Файл: Учет амортизации основных средств (на примере ООО «Пяточок»).pdf

Из таблицы 4 видно, коэффициент роста основных средств с 2015 года по 2016 год увеличился в 1,7 раз (2,049 : 1,223). Это говорит о том, что на предприятии произошел рост объема основных средств: стоимость основных средств на конец 2016 г. выше стоимости на начало 2015 г. на 15890 тысяч рублей. Данное увеличение в основном произошло за счет поступления большого количества основных средств активной части по статье «Машины и оборудование» 2016 года.

Для определения технического состояния основных средств ООО «Пяточок» за 2015 – 2016 года проведем расчет следующих показателей:

Коэффициент поступления основных средств

Кп = (1)

Кп 2015 = 3018 : 12900 = 0,2339 Кп 2016 = 14705 : 26436 = 0,5562

Коэффициент выбытия (Кв)

Кв = ; (2)

Кв 2015 = 664 : 10546 = 0,0629 Кв 2016 = 1169 : 12900 = 0,0906

Коэффициент износа (Кизн)

Кизн =; (3)

Кизн 2015 = 5839/10546 = 0,5537 Кизн 2016 = 11377/12921 = 0,8805

С показателем коэффициента износа связан другой показатель состояния основных средств – коэффициент годности (Кг) основных средств, который определяется по формуле:

Кгодн = 1 – Кизн; (4)

Кгодн 2015 = 1 – 0,5537 = 0,4463 Кгодн 2016 = 1 – 0,8805 = 0,1195

Все расчеты коэффициентов можно сгруппировать в таблице «Анализ динамики и состояния основных средств в ООО «Пяточок» за 2015 – 2016 гг. (таблица 5).

Таблица 5

Анализ динамики и состояния основных средств ООО «Пяточок»

В результате проведенного анализа использования основных средств предприятия ООО «Пяточок» можно сделать следующие выводы:

За отчетный год доля поступивших, вновь введенных в эксплуатацию основных средств увеличилась на 32,23% и составила 55,62 %. По сравнению с прошлым годом увеличилась также доля и выбывших основных средств и составила 9,06%.

Увеличение коэффициента износа основных средств на 0,3268 (с 0,5537 до 0,8805) свидетельствует, что, несмотря на обновление основных средств (Кп = 0,5562), уровень технического состояния производственно – торгового процесса снизился, на предприятии имеются сильно изношенное и устаревшее оборудование. Это подтверждается и снижением коэффициента годности основных средств на 0,3268.

2.2 Учет поступления и аналитический учет основных средств в ООО «Пяточок»

Основные средства ООО «Пяточок» приобретаются на предприятие за плату и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости на основании акта приемки-передачи основных средств (унифицированная форма ОС – 1) и документов, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

На основании этих документов в бухгалтерии организации производят записи в инвентарных карточках (форма № ОС-6), которая используется для текущего учета основных средств.

В ООО «Пяточок» объекты основных средств, принадлежащие на правах собственности, учитываются на активном счете 01 «Основные средства».

К данному счету открыты следующие субсчета:

01/1 «Основные средства в организации»;

01/2 «Выбытие основных средств».

В то же время затраты, связанные с приобретением объектов основных средств, на предприятии учитывают на активном калькуляционном счете 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

При осуществлении затрат, связанных с приобретением основных средств, в бухгалтерии предприятия дебетуют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитуют счета учета материальных ценностей и расчетов.

Затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и тому подобное), в составе основных средств ООО «Пяточок» не учитываются и списываются сразу на затраты производства по мере получения:

Дебет счета 20 «Основное производство»;

Кредит счета 01 «Основные средства организации».

Все операции, связанные с поступлением и введением в эксплуатацию основных средств ООО «Пяточок», отражаются в журнале операций .

Таким образом, принимая объект в эксплуатацию, в бухгалтерском учете ООО «Пяточок» производят следующую запись:

Дебет счета 01.1 «Основные средства в организации»,

Кредит счета 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

2.3 Учет амортизации основных средств в ООО «Пяточок»

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, задачей которой является создание фонда средств на полное восстановление объекта по истечении срока его полезного использования [2].

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления.

В бухгалтерском балансе ООО «Пяточок» основные средства отражаются по остаточной стоимости. Именно эта оценка непосредственно влияет на валюту баланса организации и на ее инвестиционную привлекательность. В то же время амортизационные отчисления являются элементом затрат и их величина через себестоимость оказывает воздействие на размер прибыли от основной деятельности.

Согласно п. 6 приказа об учетной политике для целей бухгалтерского учета в ООО «Пяточок» начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете производится линейным способом.

В соответствии с п. 25 ПБУ 6/01 суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02.1 «Амортизация основных средств на счете 01.1». Аналитический учет по счету 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

В налоговом учете в соответствии со ст. 259 НК РФ, могут применяться только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный [4].

Для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам в ООО «Пяточок» осуществляется в соответствии со ст.258 и 259 гл. 25 НК РФ:

- налогоплательщик начисляет амортизацию линейным и нелинейным методом;

- амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования.

На основании п. 4 приказа об учетной политике начисление амортизации по амортизируемому имуществу производится линейным методом.

Линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества организации в течение срока полезного использования, установленного налогоплательщиком с учетом Классификации основных средств [4].

В ООО «Пяточок» основные средства группируются в соответствии с постановлением правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» [2].

Если основное средство амортизировано полностью, отчисления по нему не производятся.

Когда способ амортизации определен, отчисления производятся в течение отчетного года ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

При линейном способе начисления амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования по формуле:

К = (1 : n) х 100%, (5)

где К – норма амортизации (%) к первоначальной стоимости;

n – срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

При этом первоначальной стоимостью амортизируемого имущества для целей налогообложения считается сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Рассмотрим на конкретном примере расчет суммы амортизационных отчислений при применении линейного метода.

В апреле 2016 года ООО «Пяточок» приобрело и ввело в эксплуатацию индивидуальную стационарную автопоилку АП – 1А.стоимостью 18543,73 руб. (без учета НДС). Срок полезного использования автопоилки установлен организацией 4 года (48 месяцев).

Расчет суммы ежемесячных амортизационных отчислений по объекту основного средства:

1. Срок полезного использования автопоилки: 48 месяцев.
2. Ежемесячная норма амортизации:

(1 : 48 месяцев) х 100% = 2,08%

1. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли:

18543,73 руб. х 2,08% : 100% = 385,71 руб.

Таким образом, ежемесячно, начиная с мая 2016 года, в состав, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, отнесена сумма начисленной амортизации по приобретенной автопоилки в размере 385,71 руб.

За 2016 год сумма начисленной амортизации по автопоилке составила 3085,68 руб. (385,71 руб. х 8 мес.).

Воспользуюсь данными учетных налоговых регистров амортизационных отчислений основных средств, составим таблицу сумм амортизации, начисленных в 2016 году линейным способом (таблица 6).

Из таблицы 7 видно, что первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств в ООО «Пяточок» по состоянию на 01.01.10 г. Составляет – 11917,847 тыс. руб.

Общая сумма амортизации, исчисленной линейным методом – 11297,401 тыс. руб., в том числе в 2016 году начислено 6015,181 тыс. руб. амортизационных отчислений.

Таблица 6

Состав и стоимость основных средств ООО «Пяточок»

В ООО «Пяточок» начисление амортизации производится с помощью бухгалтерской программы «1С: Предприятие».

Начисление амортизации в ООО «Пяточок» по объектам основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений в организации по объектам основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений в ООО «Пяточок» не приостанавливается.

Они производятся независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому относится это начисление.

Документом, отражающим начисление амортизации, в организации является «Анализ учета амортизируемого имущества методом сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета», формируемый с помощью программы «1С: Предприятие».

В бухгалтерском учете ООО «Пяточок» начисление амортизации отражается как: