Файл: Учет амортизации основных средств (на примере ООО «Пяточок»).pdf

Введение

Формирование рыночных отношений в стране по – новому заставляет подойти к постановке учета на отдельных участках финансово – хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

Данный переход предполагает техническое перевооружение организаций разных отраслей, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники и освоение вновь вводимых мощностей, уменьшение внутрисменных простоев и повышение производительности машин и оборудования. Это и предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании, движении, использовании и сохранности основных средств.

Актуальность данной курсовой работы заключается в том, что учет основных средств занимает важное место в системе бухгалтерского учета предприятия. Основные средства составляют наиболее весомую часть имущества организации, играют огромную роль в процессе труда, в совокупности образуют производственно и материально – техническую базы, определяют производственный потенциал предприятия. Также достоверность данных бухгалтерского учета об основных средствах во многом определяет достоверность информации о финансовом состоянии организации в целом.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального вида (формы) в течение длительного периода.

Под воздействием производственного потенциала и внешней среды они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы (срока полезного использования) путем начисления износа (амортизации) по установленным или рассчитываемым самостоятельно нормам.

Поэтому для организации учета основных средств важное значение имеют следующие факторы: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

Целью данной курсовой работы является – исследование вопросов бухгалтерского учета амортизации основных средств на примере конкретного предприятия.

Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

1) изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета амортизации основных средств;

2) провести анализ деятельности предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств;

3) разработать предложения по совершенствованию учета амортизации основных средств действующей организации.

Объектом исследования данной курсовой работы является Общество с ограниченной ответственностью «Пяточок» – по ведению животноводческой продукции.

Предметом – организация учета амортизации основных средств на предприятии.

Исследование основных средств предполагает использование анализа показателей основных средств в динамике (факторный анализ), сравнение поступления и выбытия основных средств за 2015 – 2016 года.

Глава 1. Теоретические основы учета амортизации основных средств

1.1 Понятие амортизации основных средств

Под амортизацией основных средств понимается постоянное распределе­ние стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.

Согласно правилам бухгалтерского учёта амортизацию основных средств должны начислять все организации, которые используют упрощённую систему налогообложения.

Одним из критериев дающих право на использование упрощённой систе­мы является значение остаточной стоимости нематериальных активов и основных средств. Стоит отметить, что лимит остаточной стоимости основных средств со­ставляет 100 млн. руб. (подп.16 ст.3 346.12 НК РФ). Соответственно всем пред­приятиям, принимающим упрощённую систему, необходимо начислять амортиза­цию и следить за соблюдением ограничения. А вот ИП, так как данное ограниче­ние их не касается, рассчитывать остаточную стоимость основных средств не должны. Также они освобождены от ведения бухгалтерского учёта [1].

Согласно бухгалтерскому учёту начисление амортизации основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). Далее амортизация начисляется каждый месяц независимо от результатов дея­тельности организации (п. 19, 24 ПБУ 6/01) [4].

Прекращение начисления амортизации основных средств происходит с ме­сяца, следующего за тем месяцев, в котором имущество выбыло либо полностью погасило свою стоимость (п. 22 ПБУ 6/01).

Бывают случаи, когда начисление амортизации приостанавливается. А именно, амортизация не начисляется:

• в период консервации основного средства длительностью более 3 месяцев;
• в период возобновления (реконструкции, ремонтных работ и модернизации) основного средства длительностью более 12 месяцев.

Данный порядок установлен п. 23 и 26 ПБУ 6/01. [3].

К основным способам начисления амортизации объектов основных средств относятся (п.18 ПБУ 6/01):

1. Линейный способ начисления амортизации

Стоимость основных средств списывается равномерно в течении всего срока полезного использования. Ежегодная сумма амортизации равна произведению нормы использования и балансовой стоимости основных фондов. Самым важным преимуществом данного метода является его простота. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений устанавливается 1 раз и не изменяется в последу­ющие периоды (п.19 ПБУ 6/01) .

1. Способ уменьшаемого остатка

Годовая сумма амортизационного отчисления устанавливается исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования данного объекта. Ежегод­ная сумма амортизации равна произведению плавающего коэффициента, остаточ­ной стоимости основных фондов и нормы амортизации (п.19 ПБУ 6/01).

1. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис­пользования

Исходя из текущей стоимости объекта основных средств, а точнее соотноше­ния в котором, в числителе - чисто лет, остающихся до конца срока полезного ис­пользования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет полезного применения объекта. Действительно, полезность и производительность большей части основ­ных средств изначально выше, чем в последующие года. А данный способ пред­полагает, что эффективность использования основного средства с каждым сле­дующим годам уменьшается. Именно это является преимуществом данного спо­соба амортизационного начисления. Однако существует и недостаток. Он имеет достаточную сложную методику расчётов (п.19 ПБУ 6/01).

1. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ)

Начисление амортизации совершается исходя из натурального показателя

объёма продукции за целый срок полезного использования объекта. Данный ме­тод эффективен в случаях, когда использование основных средств интенсивнее вначале, нежели потом. Расчёты способа списания стоимости довольно просты, а первоначальная стоимость к концу срока полезного использования погашается полностью (п.19 ПБУ 6/01) [3].

По отношению к амортизации основных средств, в 2015 году произошли из­менения в Налоговом кодексе РФ.

С первого числа 2015 года нельзя применять повышающие коэффициенты для основных средств, которые используются в условиях агрессивной среды и по­вышенной сменности (средства, изначально предназначенные (созданные) для по­стоянной работы, считаются исключением согласно ст.259.3 НК РФ).

Запрет одновременного использования 2-ух повышающих коэффициентов стал очередным законодательным изменением. Раньше предприятие могло брать на себя, при лизинге, либо при ускоренном износе оборудования, высокие коэф­фициенты. На применение сразу 2-ух коэффициентов для оборудования, взятого в лизинг и работающего в условиях агрессивной среды, формального запрета не существовало [2].

К законодательным нововведениям можно отнести дополнение, связанное с возможностью перехода на линейный способ (метод) расчёта амортизации основ­ных средств. Фирмы, перешедшие в 2015 году на нелинейный подход, столкну­лись с истечением срока использования первого января 2014 года.

При установлении стоимости основных средств бесчисленные государствен­ные программы поддержки повергли к беспорядку. На сегодняшний день суще­ственная смутная ситуация ликвидирована. Стоимость основных средств создает­ся с помощью фактической стоимости, за вычетом бюджетных дотаций.

К амортизируемому имуществу относятся, с 1 января 2015 года, те основные средства, которые более 12 месяцев по решению руководства находятся на мо­дернизации и реконструкции, но также используются в предпринимательской де­ятельности ( п. 3 ст. 256 НК РФ). Подобные объекты не исключаются из состава амортизируемого имущества.

Важным нововведением считается возможность амортизации малоценных активов. Первоначальная стоимость которых не более 40 000 р. Раньше малоцен­ное имущество лишь можно было списывать в расходы. Сейчас у предпринимате­лей есть возможность использовать прежний подход и списывать эти активы с помощью амортизации.

1.2 Учет амортизации основных средств: научный и практический подходы

Амортизация - это способ возмещения основного капитала и обеспечения стабильности финансового состояния предприятия. Она является объектом как бухгалтерского, так и налогового учета.

В бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации позволяют погашать первоначальную стоимость основных средств. Т. е., амортизацию можно рассматривать как денежное возмещение износа основных средств путём включения части их стоимости в затраты на выпускаемую продукцию.

В налоговом учете под амортизацией понимают процесс переноса по частям стоимости основных средств по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции.

С точки зрения взаимосвязи сумм начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете с финансовым результатом предприятия следует отметить непосредственное влияние амортизационных отчислений на сумму чистой прибыли организации.

В соответствии с ПБУ 10/99 амортизация является элементом расходов, и уменьшает доходы организации. Сумма амортизации, начисленная в налоговом учете, влияет на налогооблагаемую прибыль и естественным образом формирует размер налога на прибыль. В данном случае величина чистой прибыли организации, остающейся в её распоряжении, будет зависеть и от размера налога на прибыль.

Рассмотрим основные элементы начисления амортизации (рис. 1).

Для того чтобы определить размер амортизационных отчислений, нужно знать первоначальную стоимость основного средства. Под первоначальной стоимостью в бухгалтерском учете понимается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п. 2 ПБУ 6/01).

Рисунок- 1 Основные элементы начисления амортизации, влияющие на размер амортизационных отчислений

В налоговом учете первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на приобретение основного средства (если основное средство получено безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации - как сумма, в которую оценено такое имущество (ст. 257 НК РФ). Однако первоначальная стоимость может меняться в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации объекта основных средств.

Налоговое законодательство предоставляет возможность единовременно списать на текущие расходы часть денег, потраченных на покупку или сооружение объекта с помощью амортизационной премии.

Амортизационная премия - это единовременные капитальные вложения, которые налогоплательщик вправе отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, при вводе в эксплуатацию приобретенного объекта основных средств. Предельный размер премии определяется в процентном соотношении к первоначальной стоимости и зависит от амортизационной группы. Для основных средств, принадлежащих к третьей и седьмой амортизационным группам, премия не превышает 30 %, для прочих групп - 10 %.