Файл: Аналитические регистры налогового учета (Понятие и сущность налогового учета).pdf

Введение

Haлоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом. [1]

Определение "налоговый учет" давно используется бухгалтерами. В НК РФ налоговому учету посвящены несколько статей главы 25 "Налог на прибыль организаций". [2]

Налоговый учет и отчетность являются важной и достаточно сложной дисциплиной, которая включается в себя экономические и правовые аспекты. Изучение данной дисциплины является одним из главных направлений при подготовке будущих бухгалтеров, финансистов, специалистов по хозяйственному праву.

Налоговый учет очень тесно связан с бухгалтерским учетом. Он формируется на принципах бухгалтерского учета для того, чтобы определить долю отчисляемых доходов предприятия в государственный бюджет.

В налоговой политике государств существует три основные цели: формирование доходной части бюджета государства; поддержание устойчивого развития экономики; обеспечение социальной справедливости.

Несмотря на то, что налоговый и бухгалтерский учет взаимосвязаны друг с другом, но сблизить их до равных правил и норм никогда не получится, т.к. государство просто не пойдет на это.

Курсовая работа поможет освоить основы налогового учета, понять определение, задачи, принципы и документирование налогового учета в РФ.
 

[1] Налоговый кодекс РФ (ст.313)

[2] Налоговый кодекс РФ (ст.313-333)

1.Возникновение налогового учета

1.1 Понятие и сущность налогового учета

Налоговый кодекс дает следующее определение налогового учета - это система обобщения информации для определения налогооблагаемой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в Налоговом кодексе. [1]

Вся собранная информация о порядке учета хоз. операций, которые были осуществлены налогоплательщиком в течение налогового периода должна быть достоверной и полной. Этой информацией должны обладать все внутренние и внешние пользователи. Эта информация поможет контролировать правильность вычисления, полноту и своевременность уплаты налога в бюджет, а также проверять правильно ли ведется налоговый учет.

Чтобы было возможно исчисления налога на прибыль параллельно бухгалтерскому учету ведется налоговый учет, т. е. все данные из первичных документов переносятся в аналитические регистры для формирования налоговой базы.

В налоговом кодексе дается следующее определение аналитических регистров - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный период, сгруппированные без распределения по счетам бухгалтерского учета. [2]

  Налоговый учет ведется налогоплательщиком самостоятельно, следуя принципу последовательности использования норм и правил налогового учета. В учетной политике определяется порядок ведения налогового учета, а также в ней отражаются и сами регистры налогового учета.

Формы регистров и их заполнение устанавливается налогоплательщиком самостоятельно. [2]

[1] Налоговый кодекс РФ (ст.313)

[2] Налоговый кодекс РФ (ст. 314)

Налоговый учет должен отражать в себе следующие данные:

- процесс формирования суммы доходов и расходов;

- процесс исчисления доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде;

- сумму остатков расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- процесс формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом.

Подтвердить данные налогового учета можно следующими документами:

1. первичными учетными, включая справку бухгалтера;
2. аналитическими регистрами налогового учета;
3. расчетом налоговой базы, налоговыми декларациями.

Рассмотри некоторые из документов более подробно.

Первичные учетные документы - это документы, которые должны быть оформлены согласно Федеральному закону о бухгалтерском учете. [1]

В бухгалтерской справке отражаются исправительные, дополнительные и вновь выявленные хозяйственные операции, которые не были зафиксированы в текущем учете.

Нумерация и название налоговых регистров могут быть такими же как в плане счетов предприятия, т.к. это позволит упростить их ведение.

Регистры должны отвечать требованиям и содержать в себе обязательные реквизиты: наименование и период; измерители операции в натуральном и стоимостном выражении; содержание хозяйственной операции и самое главное подпись ответственного лица.

Основной задачей регистров является полное и достоверное отражение информации о формировании доходов и расходов организации в хронологическом порядке, определяющих размер налогооблагаемой базы, в соответствии с главой 25 НК РФ.

[1] (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»)

У регистров нет утвержденных типовых форм. МНС России всё же составило несколько типовых форм, но следовать их примеру налогоплательщику не обязательно, т.к. налогоплательщики сами устанавливаются для себя формы регистров и ведут налоговый учет по ним. Отсутствие самостоятельно установленного регистра в числе предложенных МНС России не является причиной для применения налоговых санкций. Налоговые санкции могут быть применены при неправильном исчисление налога на прибыль.

Все данные налогового учета являются коммерческой тайной. В соответствии с законом, лицо, разгласившее такую информацию несет ответственность и обязано возместить весь ущерб, причиненный таким разглашением. Если лицами, разглашенными тайну, окажутся сотрудники налоговых органов - к ним будет применена еще и дисциплинарная ответственность.

Выше уже было подчеркнуто, что налоговые регистры во многом определены данными бухгалтерского учета. Результатом использования налогового учета является представление в Федеральную налоговую службу России (ФНС России) специализированных типовых форм, в которых налогоплательщик отражает основные налогово-расчетные показатели и рассчитывает сумму налогового обязательства. Налоговый и бухгалтерский учет можно сблизить путем выделения в регистрах бухгалтерского учета дополнительных субсчетов, либо к каждой записи добавлять информацию, необходимую для исчисления налоговой базы.

Только те регистры бухгалтерского учета, которые имеют всю нужную информацию, применяемую в целях исчисления прибыли по правилам главы 25 НК РФ, будут признаны регистрами налогового учета [1]. Для целей налогообложения большинство организаций пользуются данными бухгалтерского учета. Но в практике также встречаются некоторые виды операций, по которым использование данных бухгалтерского учета в целях налогового учета невозможно. Такие операции могут быть определены только в системе налогового учета с использованием налоговых регистров.

[1] Налоговый кодекс (ст. 313)

1.2 Этапы развития налогового учета в РФ

Как таковой налоговый учет стал впервые появляться в российском законодательстве примерно с начала 1992 года. Налоговый учет все время развивался и прошел некоторые этапы своего становления. Их было примерно 5:

1 этап - с 1 января 1992 года по 3 декабря 1994 года;

2 этап - с 3 декабря 1994 года по 1 июля 1995 года;

3 этап - с 1 июля 1995 года по 19 октября 1995 года;

4 этап - с 19 октября 1995 года по 1 января 2001 года;

5 этап - с 1 января 2001 года по настоящее время.

Рассмотрим этапы более подробно.

Итак, 1 этап - с 1 января 1992 года по 3 декабря 1994 года.

До российской налоговой реформы в конце 1991 года система бухгалтерского учета была направлена на решение налоговых задач. Налоговыми вопросами в организациях стали заниматься бухгалтерские службы. На­логовая система до конца 1991 года, не содержала каких-либо требований по ведению специального учета для целей налогообложения. С 1 января 1992 года стали появляться отдельные эле­менты налогового учета. Была введена новая налоговая система России.

Опираясь на новый закон было решено, что для организаций, которые вели прямой обмен или продажу продукции (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости, выручкой для целей налогообложения являлась сумма сделки (рыночная цена продажи аналогичной продукции (работ, услуг)), публикуемых в порядке, установлен­ном Правительством Российской Федерации».[1]

В данный этап для целей бухгалтерской отчетно­сти и для целей налогообложения стали использоваться специальные показатели. Так, валовая выгода, отражаемая по строке 1 расчета, опре­деляется исходя из прибыли по бухгалтерскому отчету с учетом ее уменьшения (увеличения) при расчете результата от сделок по реали­зации продукции по стоимости не выше себестоимости. [2] Первый период становления налогового учета в России можно описать как период возникновения первых его методик и элементов.

[1] п. 5 ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль пред­приятий и организаций» (в ред. от 27 декабря 1991 г.)

[2] Прилож. № 4 Инструкции Госналогслужбы РФ от 06.03.1992 г. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и ор­ганизаций».

2 этап - с 3 декабря 1994 года по 1 июля 1995 года.

Инцидент между бухгалтерским и налоговым учетом обострился в 1994 году из-за учета для целей налогообложения курсовых разниц. Вплоть до конца 1994 года при формировании налогооблагаемой базы по на­логу на прибыль к налогооблагае­мым доходам относились положительные курсовые разницы по ва­лютным счетам, а также операциям в иностранных валютах (согласно п. 14 Положения о составе затрат, вклю­чаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). С 1992 года по 1994 год рубль в результате инфляции в основном падал. Организации фактически были вынуждены уплачивать налог на прибыль с курсовых разниц.

В связи с этим 3 декабря 1994 года был принят Федеральный За­кон № 54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в закон Россий­ской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций», согласно которому в целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы, положительных курсовых разниц (увеличива­ется на суммы отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым ЦБ РФ иностранным валютам.

Именно с 3 декабря спор между бухгалтерским и налоговым уче­том был впервые разрешен в пользу последнего, поскольку для расче­та балансовой прибыли курсовые разницы продолжали учитываться в общеустановленном порядке [1] , а для целей формирования налогооблагаемой прибыли они уже не имели никакого значения. [2]

Через некоторое время была изменена и форма «Расчета налога от фактической прибыли». [1] Данное письмо свидетельствует о том, что на этапе введения на­логового учета в систему финансовых отношении государственные органы пытались каким-то образом «вживить» бухгал­терский учет для целей налогообложения путем расчетного уточнения бухгалтерских показателей в налоговой документации.

Однако в дальнейшем государственные органы от этого пути от­казались.

[1] п. 64 Положения о бухгалтер­ском учете и отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 20 марта 1992 г. № 10

[2] п. 8 ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и ор­ганизации» в ред. на 03.12.1994 г.

3 этап - с 1 июля 1995 года по 19 октября 1995 года.

3-ий этап развития налогового учета в Российской Федерации начался с принятия Правительством РФ Постановления от 1 июля 1995 г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, ус­луг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о по­рядке формирования финансовых результатов, учитываемых при на­логообложении прибыли».

Был ус­тановлен принцип, который изменил экономические ус­ловия хоз. деятельности организации, в частности в порядке фор­мирования производственной себест-ти и налогообложения при­были.

Начиная с 1 июля 1995 года государство фактически отказалось от ненужной ему роли - контроля того, как в организации формируется фактическая себестоимость продукции.

Оно наконец-то сосредоточилось на своей самой главной роли в налоговых отношениях - на максимально возможном взимании налога в рамках законодательно установленных условий