Файл: Учет финансовых результатов и составление отчетности.pdf

ВУЗ: Не указан

Категория: Курсовая работа

Дисциплина: Не указана

Добавлен: 23.05.2023

Просмотров: 127

Скачиваний: 2

ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.

Существенные показатели раскрываются отдельно. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации, и если его сумма к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%

Нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности означат, что должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной.

Сопоставимость – в отчетности показатели необходимо сравнивать (на начало и на конец отчетного периода, за отчетный период и за аналогичный период прошлого года).

Последовательность – организация при составлении бухгалтерской отчетности должна придерживаться принятых ею в установленном порядке содержания и форм бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому.

Целостность – означает, что данные бухгалтерской отчетности организации должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы)[7].

Таким образом, структура и требования, предъявляемые к отчетности о финансовых результатах, в целом носят унифицированный характер и являются обязательными для получения наиболее полных и достоверных результатов.

1.2 Правила заполнения Отчета о финансовых результатах

В годовом Отчете о финансовых результатах отражаются данные о доходах и расходах, признанных в бухгалтерском учете компании за отчетный и предыдущий годы. Данные за прошлый год берутся из прошлогоднего отчета.

Для заполнения строк с показателями за отчетный год требуются:

- оборотно - сальдовая ведомость по счету 90 «Продажи»;

- оборотно-сальдовая ведомость по субсчету «Прочие доходы» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (с расшифровкой по субконто);

- оборотно-сальдовая ведомость по субсчету «Прочие расходы» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (с расшифровкой по субконто).


Если в перечисленных регистрах учета отсутствуют данные для заполнения отдельных строк Отчета о финансовых результатах, в этих строках ставится прочерк.

Строка 2110 «Выручка». Выручкой организации являются:

- поступления от продажи продукции;

- поступления от продажи товаров;

- поступления за выполненные работы;

- поступления за оказанные услуги;

- арендная плата (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов во временное владение и (или) пользование);

- лицензионные платежи (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление прав на использование результатов интеллектуальной деятельности);

- поступления от участия в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является такое участие);

- другие поступления.

Сумма выручки указывается без учета: НДС; акцизов; вывозных таможенных пошлин; иных аналогичных обязательных платежей[8]. Порядок расчёта строки 2110 Отчёта о финансовых результатах:

Строка 2110 = Кредитовый оборот по субсчету «Выручка» к счету 90 «Продажи» - Дебетовый оборот по субсчету «Выручка» к счету 90 «Продажи»

По строке 2120 "Себестоимость продаж" отражаются фактические затраты, связанные с производством продукции, услуг без учета коммерческих и управленческих расходов и указывается в круглых скобках дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" к счету 90 "Продажи".

Порядок расчёта строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» Отчёта о финансовых результатах:

Строка 2100 = Строка 2110 – Строка 2120

Если получается отрицательный результат (убыток), то данный показатель берется в скобки.

В строке 2210 "Коммерческие расходы" по производственным организациям – отражаются расходы по продаже продукции, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу». По торговым, снабженческо-сбытовым и иным посредническим организациям – расходы на продажу (издержки обращения), учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу»

В строке 2220 "Управленческие расходы" отражают записи те организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой суммы, отраженные по счету 26 «Общехозяйственные расходы», списывают на счет 90 (Дт 90 Кт 26). По торговым, снабженческо-сбытовым организациям данный показатель не заполняется.

Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" заполняется:

1. Порядок расчёта строки 2200 Отчёта о финансовых результатах, если в строке 2100 отражена прибыль (показатель без скобок):


Строка 2200= Строка 2100 – Строка 2200 – Строка 2220

При получении отрицательного результата (убытка) полученная величина указывается в скобках.

Порядок расчёта строки 2200 Отчёта о финансовых результатах, если в строке 2100 отражен убыток (показатель в скобках) (рисунок 1.4):

Строка 2200= Строка 2100 + Строка 2210 + Строка 2220

Проверка расчёта строки 2200 Отчёта о финансовых результатах:

Строка 2110 = Дебетовый оборот по счету 90 в корреспонденции со счетом 99 - Кредитовый оборот по по счету 90 в корреспонденции со счетом 99

В строке 2310 "Доходы от участия в других организациях" указывается кредитовый оборот по субконто "Дивиденды" или другому аналогичному субконто к субсчету "Прочие доходы" счета 91. Доходы, подлежащие к получению:

- по ценным бумагам, вложенным в другие организации;

- от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества) и др.

В строке 2320 "Проценты к получению" отражается кредитовый оборот по субконто "Проценты к получению" или другому аналогичному субконто к субсчету "Прочие доходы" счета 91. Суммы, подлежащие к получению:

- дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам;

- от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации;

- процентов к уплате за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

В строке 2330 "Проценты к уплате" в скобках указывается дебетовый оборот по субконто "Проценты к уплате" или другому аналогичному субконто к субсчету "Прочие расходы" счета 91.

В строке 2340 "Прочие доходы" отражаются доходы от продажи (выбытия):

- основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и прочего имущества;

- от предоставления за плату во временное пользование внеоборотных активов организации;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов и др.

Порядок расчёта строки 2340 Отчёта о финансовых результатах:

Строка 2340 = Кредитовый оборот по субсчету «Прочие доходы» к счету 91 – Строка 2310 – Строка 2320 - Дебетовый оборот по субсчету «НДС» к счету 91

Эта величина включает в себя все доходы, учтенные на счете 91, за исключением полученных процентов и дивидендов, в частности положительные курсовые разницы[9].

В строке 2350 "Прочие расходы" отражаются:

- уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;


- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы и др.

Порядок расчёта строки 2350 Отчёта о финансовых результатах:

Строка 2350 = Дебетовый оборот по счету «Прочие расходы» к счету 91 – Строка 1330

Эта величина включает в себя все расходы, учтенные на счете 91, за исключением процентов к уплате, в частности[10]:

- отрицательные курсовые разницы;

- отчисления в оценочные резервы.

Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" заполняется:

Порядок расчёта строки 2300 Отчёта о финансовых результатах, если в строке 2200 отражена прибыль (показатель без скобок):

Строка 2300=Строка 2200+Строка 2310+Строка 2320-Строка 2330+Строка 2340- 2350

При получении отрицательного результата (убытка) показатель указывается в скобках.

Порядок расчёта строки 2300 Отчёта о финансовых результатах, если в строке 2200 отражен убыток (показатель в скобках):

Строка 2300=Строка 2200-Строка 2310-Строка 2320+Строка 2330-Строка 2340+2350.

При получении отрицательного результата (прибыли) показатель указывается без скобок.

Проверка расчёта строки 2300 Отчёта о финансовых результатах:

Строка 2300=Строка 2200+Дебетовый оборот по счету 91 в корреспонденции со счетом 99 - Кредитовый оборот по счету 91 в корреспонденции со счетом 99.

Строка 2410 "Текущий налог на прибыль" заполняется:

1. Если организация платит налог на прибыль, в скобках указывается сумма из строки 180 Листа 02 декларации по налогу на прибыль за отчетный год. Если в этой строке декларации стоит прочерк, прочерк ставится и в строке 2410 Отчета о финансовых результатах.

2. Если организация не платит налог на прибыль, в строке 2410 ставится прочерк. Суммы налога при УСН или ЕНВД указываются в строке 2460 «Прочее»[11].

В строке 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» указывают величину доходов (расходов), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), но никогда не учитываются, а исключаются при расчете налогооблагаемой прибыли и проводят к увеличению налоговых платежей организации по налогу на прибыль в отчетном периоде. Порядок расчёта строки 2421 Отчёта о финансовых результатах:

Строка 2121=Дебетовый оборот по субсчету «ПНО» к счету 99 - Кредитовый оборот по субсчету «ПНА» к счету 99

При получении положительного результата величина указывается в скобках, отрицательного - без скобок.

В строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" указывается часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению налога организации, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих периодах (недоплаты бюджету). Порядок расчёта строки 2430 Отчёта о финансовых результатах (рисунок 1.12):


Строка 2430=Кредитовый оборот по счету 77 - Дебетовый оборот по счету 77

При получении положительного результата величина указывается в скобках, отрицательного - без скобок.

В строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" указывается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога организации, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах (переплата бюджету).

Строка 2450=Дебетовый оборот по счету 09 - Кредитовый оборот по счету 09

При получении положительного результата величина указывается без скобок, отрицательного - в скобках.

В строке 2460 "Прочее" указывается разница между сформированными до реформации баланса кредитовыми и дебетовыми оборотами по всем субсчетам к счету 99 "Прибыли и убытки", за исключением субсчетов:

- по учету бухгалтерской прибыли или убытка до налогообложения (как правило, субсчет 99.1 или 99.01);

- по учету налога на прибыль, включая ПНО и ПНА (как правило, субсчет 99.2 или 99.02).

При положительной разнице между кредитовыми и дебетовыми оборотами по этим субсчетам в строке 2460 разница указывается без скобок. При отрицательной - в скобках.

Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)" заполняется:

1. Порядок расчёта строки 2400 Отчёта о финансовых результатах, если в строке 2300 отражена прибыль (показатель без скобок) (рисунок 1.14):

Строка 2400= Строка 2300- Строка 2410- Строка 2430, 2450, 2460 в круглых скобках + Строка 2430,2450, 2460 без круглых скобок

При получении отрицательного результата (убытка) величина указывается в скобках.

2. Порядок расчёта строки 2400 Отчёта о финансовых результатах, если в строке 2300 отражен убыток (показатель в скобках) (рисунок 1.15):

Строка 2400= Строка 2300+Строка 2410 + Строка 2430, 2450, 2460 в круглых скобках - Строка 2430,2450, 2460 без круглых скобок

При получении отрицательного результата (прибыли) величина указывается без скобок.

Для проверки сравнивается показатель строки 2400 с оборотом по счету 99 в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"[12]. Они должны быть равны.

Строка 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)" заполняется, только если проводится переоценку основных средств или нематериальных активов. Порядок расчёта строки 2510 Отчёта о финансовых результатах:

Строка 2510= Кредитовый оборот по субсчету «ПНА» к счету 99

Дебетовый оборот по субсчету «Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценки» к счету 83 - Кредитовый «Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценки» к счету 83