Файл: Учет финансовых результатов и составление отчетности.pdf
Добавлен: 23.05.2023
Просмотров: 128
Скачиваний: 2
2.2. Регистры аналитического учёта
Все учетные регистры бухгалтерского учета должны соответствовать требованиям статьи 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, а также Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) и быть прописаны в учетной политике организации. Поскольку учетные регистры в бухгалтерском учете используются для записи информации обо всех текущих операциях, их можно вести как в бумажной, так и в электронной форме[21].
Таблица 5
Ведомость распределения заработной платы и страховых взносов в ГВСФ по шифрам затрат за декабрь 2018 г.[22]
|
Категории работников |
Всего начислено |
Суммы по счетам затрат |
|||
|
20 |
25 |
26 |
44 |
||
|
Производственные рабочие Служащие цеха Персонал управления |
35 600 15 000 18 000 |
35 600 |
15 000 |
18 000 |
|
|
Итого: Продавец Всего начислено з/пл.: Отчисления в фонды социального страхования, всего: в том числе: 69/11 ФСС ____% 69/12 ФСС СНС __% 69/2 ПФР _____ % 69/3 ФФОМС ____% |
68 600 3 000 71 600 22 554 2 076 1 074 15 752 3 652 |
35 600 35 600 11 214 1 032 534 7 832 1 816 |
15 000 15 000 4 725 435 225 3 300 765 |
18 000 18 000 5 670 522 270 3 960 918 |
3 000 3 000 945 87 45 660 153 |
Таблица 6
Аналитические данные к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» за декабрь 2018 г.[23]
|
Субсчета |
Сальдо на начало месяца |
Обороты по дебету счета 19 с кредита счетов |
Обороты по кредиту счета 19 в дебет счетов |
Сальдо на конец месяца |
|||
|
Д |
60 |
71 |
76 |
итого |
68 |
Д |
|
|
19/1 «НДС при приобретении ОС» |
- |
21709 |
- |
- |
21709 |
21709 |
- |
|
19/3 «НДС при приобретении МПЗ» |
20700 |
45450 |
- |
- |
45450 |
66150 |
- |
|
19/4 «НДС по прочим операциям» |
- |
3726 |
1080 |
1476 |
6282 |
6282 |
- |
|
Итого по счету 19: |
20700 |
70885 |
1080 |
1476 |
73441 |
94141 |
- |
Таблица 7
Аналитические данные к счету 90 «Продажи» за декабрь 2018г.[24]
|
Показатели |
Сальдо на 1.01. |
Обороты за год |
Сальдо на 1.01. |
|||||||
|
Дебет |
Кредит |
|||||||||
|
Д |
К |
январь- ноябрь |
декабрь |
итого за год |
январь – ноябрь |
декабрь |
итого за год |
Д |
К |
|
|
90/1 «Выручка» |
- |
- |
- |
166560 |
1665160 |
1416000 |
249160 |
1665160 |
- |
- |
|
90/2 «Себесто имость» |
- |
- |
627470 |
134948 |
76218 |
- |
762418 |
762418 |
- |
- |
|
90/3 «НДС» |
- |
- |
216000 |
38007 |
254 007 |
- |
254007 |
254007 |
- |
- |
|
90/4 «Коммерческие расходы» |
- |
- |
13430 |
26169 |
39 599 |
- |
39599 |
39 599 |
- |
- |
|
90/5 «Управ ленческие расходы» |
- |
- |
315100 |
35035 |
35035 |
- |
350135 |
350135 |
- |
- |
|
90/9 Прибыль/ убыток от продаж» |
- |
- |
244000 |
1421160 |
1665160 |
- |
1665160 |
1665160 |
- |
- |
Расшифровки к операциям.
Операция 2.3 - 35600:
Страховые взносы = 35600* 31,5% = 11214
Страховые взносы = 15000 * 31,5% = 4725
Страховые взносы = 18000 * 31,5% = 5670
Операция 3.1 – 142320:
Стоимость приобретения с НДС – 142 320
Стоимость 142320 – 21709 = 120611
НДС 142320 * 18/118 = 21709
Оборудование принятое к эксплуатации 120611 + 2000 = 122611
Операция 3.2:
Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – Амортизация Остаточная стоимость = 90000 – 2000 = 88000
Операция 6.1:
Фактическая с/с ГП = Сн сч. 20 + Оборот по дебету сч. 20 – НЗП на конец месяца
Фактическая с/с ГП = 6620 + 167889 – 7200 = 167309
Операция 6.2 – 212580:
НДС = 212580 * 18/118 = 32427
Фактическая себестоимость = 167309 / 23 * 15 = 109115
Операция 7.2 - 20:
ЧТН = 52500 * 20% = 10 500
НДС = (52500 + 10500) * 18 % = 11 340
ТН = ЧТН + НДС = 10 500 + 11 340 = 21 840
Операция 7.3 - 3300:
НДС = 3300 * 18% = 594
Операция 7.5:
Страховые взносы = 3000 * 31,5% = 945
Операция 7.6 – 36580:
НДС = 36580 * 18/118 = 5580
Операция 7.7:
Так как учёт товаров в соответствии с учётной политикой ведётся на счёте 41 по продажным ценам, сумма операции равна оприходованной в кассу выручке от продажи товаров из операции 7.6.
Операция 7.8:
% ТН = (Сн сч.42 + сумма из операции 7.2) / (Сн сч.41 + Об.Д сч.41) * 100 = 21 840 / 74 340 * 100 = 29,38%
ТН к спис. = Сумма из операции 7.7 * % ТН = 36 580 * 29,38% = 10 747
Сумма операции записывается красным цветом или берётся в рамочку и при исчислении итогов вычитается.
Операция 7.9
Таблица 8
Расчет к операции 7.9[25]
|
Товары |
База распределения (продажная стоимость товаров) |
ТЗР по доставке товаров |
|
Проданные |
36 580 |
1 624 |
|
Непроданные |
37 760 |
1 676 |
|
Итого: |
74 340 |
3 300 |
ТЗР по проданным товарам = Сумма операции из операции 7.3 / Об.Д сч. 41 * Сумма операции 7.7 = 3 300 / 74 340 * 36 580 = 1 624
ТЗР по непроданным товарам = Сумма операции из операции 7.3 - ТЗР по проданным товарам = 3 300 – 1 624 = 1 676
Другие расходы (заработная плата продавца, страховые взносы) списываются в полном объеме.
Издержки обращения к списанию = ТЗР по проданным товарам + сумма операции 7.4 + сумма операции 7.5 = 1 624 + 3 000 + 945 = 5 569
Операция 9.1:
Аналитические данные к счёту 19 по форме, представленной в Приложении Б. отчет финансовый сальдовый ведомость
Операция 9.8:
Ср./год. СИ год. = (СИ 01.01 + СИ 01.02 + … + СИ 01.12 + СИ 31.12) / 13 = (99700 + 110200 + 115300 + 112115 + 163112 + 144200 + 148110 + 155000 + 100100 + 98000 + 210800 + 254900 + 288141) / 13 = 153 821,
где СИ – остаточная стоимость основных средств на определённую дату.
Налог на имущество организаций (НИО) за год:
НИО = Ср./год. СИ год. * 2,2 % = 153 821 * 2,2% = 3 384.
Сумма операции = НИО – Сумма уплаченных авансовых платежей налога = 3 384 – 1 987 = 1 397.
Операция 9.12
Таблица 9
Расчет к операции 9.12[26]
|
Расчёт НПр по ставке 13 % |
(Дивиденды за январь-ноябрь + Дивиденды за декабрь) * 13% = 62250 * 13% = 8093 |
|
Расчёт НПр по ставке 20 % |
(Прибыль от продаж за январь-ноябрь из расшифровки к счёту 90 + Прибыль от продаж за декабрь из операции 9.10 + Сальдо прочих доходов/расходов за январь-ноябрь из расшифровки к счёту 91 – Дивиденды за январь-ноябрь из справочных данных к счёту 91/1 + Сальдо прочих доходов/расходов за декабрь из операции 9.11 – Дивиденды за декабрь из операции 8.3) * 20 % = (244000 + 15001 + 91000 – 62250 + 23163) * 20% = 62183 |
|
Сумма операции 9.12 |
(НПр по ставке 13 % + НПр по ставке 20 %) - Авансовые платежи НПр из справочных данных к счёту 99 «Прибыли и убытки» = 8093 + 62183-60400 = 9876. |
Операция 9.13: Реформация баланса. Списание нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) отчётного года со счёта 99 на счёт 84 = 269130 + 38 164 - 950 – 9876 = 296 468
Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам ООО «Бетон» в таблице 10.
Таблица 10
Оборотно-сальдовая ведомость за декабрь 2018года[27]
|
Номер счета |
Сальдо на 01.12.2018. |
Обороты за декабрь |
Сальдо на 31.12.2018 |
|||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
|
01 |
293 200 |
122 611 |
90 000 |
325 811 |
||
|
02 |
38 300 |
2 000 |
1 375 |
37 675 |
||
|
07 |
120 611 |
120 611 |
||||
|
08 |
178 360 |
122 611 |
122 611 |
178 360 |
||
|
10 |
54 047 |
200 000 |
160 780 |
93 267 |
||
|
19 |
20 700 |
73 441 |
94 141 |
|||
|
20 |
6 620 |
167 889 |
167 309 |
7 200 |
||
|
25 |
35 295 |
35 295 |
||||
|
26 |
35 035 |
35 035 |
||||
|
41 |
74 340 |
36 580 |
37 760 |
|||
|
42 |
11 093 |
11 093 |
||||
|
43 |
22 000 |
167 309 |
109 115 |
80 194 |
||
|
44 |
3 705 |
27 845 |
26 169 |
5 381 |
||
|
50 |
4 000 |
111 580 |
68 600 |
46 980 |
||
|
51 |
302 203 |
1 353 770 |
950 126 |
705 847 |
||
|
58 |
13 000 |
35 000 |
20 000 |
28 000 |
||
|
60 |
135 700 |
716 850 |
464 696 |
259 600 |
143 146 |
|
|
62 |
77 100 |
461 280 |
755 200 |
83 180 |
300 000 |
|
|
66 |
45 000 |
55 000 |
10 000 |
|||
|
67 |
560 000 |
560 000 |
||||
|
68 |
26 250 |
120 641 |
143 490 |
49 099 |
||
|
69 |
30 000 |
30 000 |
22 554 |
700 |
23 254 |
|
|
70 |
41 500 |
67 940 |
73 300 |
46 860 |
||
|
71 |
500 |
9 500 |
7 080 |
2 920 |
||
|
75 |
||||||
|
76 |
6 220 |
87 296 |
85 346 |
1 950 |
6 220 |
|
|
80 |
345 835 |
345 835 |
||||
|
82 |
12 000 |
12 000 |
||||
|
83 |
13 000 |
13 000 |
||||
|
84 |
12 500 |
296 468 |
308 968 |
|||
|
90 |
249 160 |
249 160 |
||||
|
91 |
235 220 |
235 220 |
||||
|
99 |
269 130 |
307 294 |
38 164 |
|||
|
Итого |
975 435 |
975 435 |
4 989 518 |
4 989 518 |
1 857 150 |
1857 150 |
Отчет о финансовых результатах
Взаимная увязка показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах
Таблица 11
Взаимная увязка показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах[28]
|
Бухгалтерский баланс |
Отчёт о финансовых результатах |
|
Наименование |
Наименование |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) как разница между показателем на конец отчётного периода и показателем на начало периода |
Чистая прибыль (убыток) |
|
(309 – 42) + 32 – 2 = 297 |
297 |
Вывод: Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) как разница между показателем на конец отчетного периода и показателем на начало периода рассчитывается, как нераспределенная прибыль на конец 2018 года 309 тыс.руб. минус нераспределенная прибыль на конец 2017года 42 тыс.руб. плюс оборот по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 32 тыс.руб. минус оборот по дебету счета 83 «Добавочный капитал» 2 тыс.руб. и получим чистую прибыль в размере 297 тыс.руб.
По Отчёту о финансовых результатах чистая прибыль также составила 297 тыс.руб.
Следовательно, расчёты были сделаны верно, так как показатели взаимоувязки показателей бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах равны.
2.3. Пути совершенствования учета и составления финансовой отчетности предприятия
Формирование бухгалтерской отчетности, как и финансовый учет в подвержены в современных условиях все большим изменениям, которые связанны с приспособлением к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета[29].
На предприятии ООО «Бетон» есть свои недостатки учета и составления бухгалтерской финансовой отчетности. Основным недостатком является ее ручное составление. Необходимо приобрести новые программы, позволяющие решать такие проблемы в автоматическом режиме.