Файл: Баланс и отчетность (ООО «Камэнерго»).pdf

- по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Централь­ным банком Российской Федерации.

Пассивы организации - это источники формирования активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие в организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

- раздел III «Капитал и резервы»;

- раздел IV «Долгосрочные обязательства»;

- раздел V «Краткосрочные обязательства».

В разделе III «Капитал и резервы» отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.

Уставной капитал. Эта статья ввиду ее важности выделена ПБУ 4/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н) в отдельный подраздел и предназначена для отражения суммы средств выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности.

Добавочный капитал также выделяется в отдельный подраздел, хотя и является, по сути, дополнением уставному капиталу.

Резервный капитал. Источники, отражаемые в этом подразделе, могут создаваться в организации либо в обязательном порядке, либо в том случае, если это предусмотрено и в учредительных документах.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Один из наиболее важных подразделов баланса, на что, прежде всего, обращают внимание аналитики.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» отражаются суммы займов, кредитов и т.п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. В разделе IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке. Организация может добавить в раздел IV расшифровочные строки, если считает необходимым выделить еще какие-либо показатели. Например, в дополнительной строке можно показать сумму долгосрочной кредиторской задолженности перед дочерними организациями или перед учредителями.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

Кредиторская задолженность. В этом подразделе сгруппированы, характеризующие так называемую спонтанную кредиторскую задолженность, то есть задолженность, которая очень тесно связана с масштабами производственной деятельности.

Таким образом, бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки имущества организации на определенную дату. Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета.

1.2. Назначение бухгалтерского баланса

В реальных условиях хозяйственной деятельности любой организации целесообразно периодически проводить всесторонний финансовый анализ своего состояния, в целях выявления недостатков в работе организации, причин их возникновения и разработки конкретных рекомендаций по улучшению деятельности. Анализ финансового состояния организации имеет многоцелевую направленность и, в частности, может осуществляться по следующим основным направлениям:

- постоянный мониторинг фактической эффективности деятельности организации на основе финансовой отчетности;

- выявление платежеспособности организации и удовлетворительной структуры баланса организации с целью недопущения его банкротства;

- оценка финансового состояния организации с позиций целесообразного вложения финансовых ресурсов в развитие производства.

В практике для определения финансового состояния организации используется несколько групп показателей: оценка показателей в динамике, абсолютные величины финансовых активов в разделах баланса и их удельные веса в общей структуре баланса, фактические показатели организации в сравнении с их нормативными и среднеотраслевыми значениями. Кроме того, могут быть применены специальные коэффициенты, рассчитываемые на основе соотношений отдельных статей отчетного бухгалтерского баланса. С их помощью можно достаточно быстро оценить финансовое положение организации. Однако они не являются универсальными и в основном используются как индикативные показатели.^[5]

В ходе общей оценки финансового состояния организации проводится подробный анализ его деятельности, основанный на исследовании динамики активов баланса, структуры пассивов, источников формирования оборотных средств и их структуры, основных средств и прочих внеоборотных активов. В ходе этой работы целесообразно использовать сравнительный аналитический баланс, в котором сведены и систематизированы расчеты, выполняемые в целях получения общих оценок финансового положения организации и его динамики в отчетном периоде.

Анализ финансового состояния позволяет получить оценку надежности организации с точки зрения его платежеспособности, определить тип и величину его финансовой устойчивости. При более глубоком исследовании финансовой устойчивости организации рассчитываются показатели ликвидности баланса и платежеспособности организации, на основе которых устанавливается его способность своевременно и в полном объеме рассчитываться по своим обязательствам. Уровень ликвидности баланса определяется по степени обеспеченности обязательств организации собственными и общими активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств.^[6]

Состав отчетных форм разнообразен, однако основную смысловую нагрузку для характеристики имущественного и финансового положения организации, без сомнения, несет баланс, поскольку, как несложно понять приведенных выше рассуждений, любая отчетность в принципе может быть сведена именно к балансу.

В зависимости от целей, формируемых теми или иными участниками хозяйственной жизни, выделяют несколько классификаций бухгалтерских балансов. Рассмотрим лишь основные группировки.

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть: вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные и объединительные. Вступительный баланс составляется на момент возникновения компании, точнее, после регистрации учредительных документов. Он фиксирует сумму ценностей и источники их формирования, с которыми данная компания начинает свою деятельность. Текущие балансы составляют периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Понятия начального и заключительного чаще всего относят к годовому балансу - начальный баланс формируется на начало, а заключительный - на конец отчетного года. Очевидно, что в динамике по годам любой баланс может рассматриваться одновременно и как заключительный (по отношению к истекшему году), и как начальный (по отношению к наступающему году). Промежуточные балансы составляются за период, меньший одного года. Основное отличие между промежуточным и начальным (заключительным) балансами состоит в том, что промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего бухгалтерского учета, тогда как перед составлением заключительного баланса должна быть проведена полная инвентаризация всех статей баланса, с отражением ее результатов в учете и отчетности, вследствие чего заключительные балансы более реальны. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Чаще всего ликвидационный баланс составляется дважды - на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс) и на момент завершения процесса ликвидации (заключительный ликвидационный баланс). Разделительный баланс составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной либо нескольких структурных единиц данной организации другой организации. В последнем случае баланс часто называют передаточным. Объединительный баланс формируют при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну или при присоединении одной или нескольких струк­турных единиц к данной организации.

По источникам составления балансы подразделяются: инвентарные, книжные и генеральные. Инвентарный баланс составляют только на основании инвентаря (описи) средств; книжный баланс - на основании только книжных записей (данных текущего бухгалтерского учета) без предвари­тельной проверки их путем инвентаризации; генеральный баланс - на основании учетных записей и данных инвентаризации.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и со­вместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств. Например, основным источником образования собственных средств государственных предприятий является уставный фонд; у кооперативных - основной, паевые и другие фонды.

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные под­разделения организации (филиалы, цехи, автотранспортные и жилищно-коммунальные хозяйства) в том случае, если это предусмотрено внутренней организацией бухгалтерского учета в данной организации.

По виду информации выделяют отчетные (составляются по отчетным данным) и прогнозные (составляются по прогнозным данным и рассматриваются как элемент финансового планирования) балансы.

По объему информации балансы подразделяются на единичные, сводные и консолидированные. Единичный баланс отражает деятельность только одной компании. Сводный баланс составляется в случае, если несколько компаний в административном порядке подчинены некоторому управленческому органу, который и составляет сводный баланс путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов. Как правило, взаимные расчеты между фирмами, отчетность которых сводится в одну, при составлении сводного баланса исключаются. Консолидированный баланс представляет собой одну из разновидностей свода данных, когда по специальным алгоритмам составляется баланс корпоративной группы.

По содержанию балансы подразделяются на пробные, оборотные и сальдовые. Пробный баланс представляет собой таблицу, в подлежащем которой перечислены все счета, для удобства упорядоченные по возрастанию их номеров, а сальдо каждого счета указывается в одной из двух граф сказуемого - «Дебет» и «Кредит». Пробный баланс составляется с целью формального контроля за правильностью записей - итоговые суммы по графам сказуемого должны совпасть. Оборотный баланс представляет собой свод счетов, в котором кроме сальдо приведены обороты по счетам. Сальдовый баланс - баланс, в котором приведены сальдо счетов: т.е. это обычный отчетный баланс.

Таким образом, необходимо отметить, что краткое перечисление видов баланса показывает, насколько разнообразным может быть форматирование данных об имущественном и финансовом положении организации.

1.3. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу

Для того чтобы бухгалтерская информация представленная в балансе удовлетворяла требованиям внешних пользователей, она должна отвечать следующим основным требованиям:

• полноты;
• уместности;
• достоверности;
• сопоставимости.

Кроме того, дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Приказе Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2016) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с ПБУ 1/2008, ПБУ 21/2008) являются требования:

• правильного оформления;
• нейтральности;
• соблюдения отчётного периода;
• целостности;
• последовательности. ^[7]

Требование полноты означает, что информация должна быть понятной пользователям. В ней должны содержаться сведения о хозяйственной деятельности организации, о его экономическом состоянии и о принятой системе бухгалтерского учета. Информация по сложным, но важным вопросам не должна исключаться на основании того, что она может оказаться слишком сложной для восприятия и понимания некоторыми пользователями.

Если при составлении бухгалтерской отчётности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчётность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Требование уместности информации заключается в следующем. Информация считается уместной, если она оказывает помощь пользователям в оценке прошлых, настоящих и будущих событий, если она подтверждает и вносит коррективы в предыдущие оценки, а также влияет на принятие экономических решений.

Информация о финансовом положении организации часто используется в качестве основы для прогнозирования будущих результатов, поэтому необычные и отклоняющиеся от нормы, а также нечасто встречающиеся статьи доходов и расходов целесообразно отражать отдельно.

Чтобы быть пригодной, информация должна быть достоверной. В ней не должно быть материальных ошибок, способных повлиять на экономические решения пользователей.