Файл: Валютные операции и валютные ценности (Основные понятия и общие принципы учета валютных ценностей и операций).pdf

Итак, в данной главе, прежде всего, была раскрыта суть валютного курса, путем изучения таких понятий, как рублевый эквивалент, его расчета. Далее, была рассмотрена проблематика совершения операций с валютными курсами и установления верной даты их проведения. Кроме этого, был изложен алгоритм расчета рублевого эквивалента, его зависимость от способа котировки. И наконец, был исследован бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей, на конкретном примере.

2.5.Курсовые разницы

Колебания валютного курса обуславли­вают появление сумм курсовых разниц. Курсовая разница представляет собой разницу между рублевой оценкой валютного имущества или обязательств по курсу на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчет­ный период и рублевой оценкой их на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Кур­совые разницы возникают в результате изменения официального курса в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета, т. е. полного или частичного погашения деби­торской или кредиторской задолженности, по любым денежным позициям, вытекающим из этой операции. При благоприятном развитии курса возникают положительные курсовые разницы, при неблагоприятном - отрицательные (курсовые потери). Риски кур­совых потерь могут быть застрахованы заключением разного рода срочных валютных сделок на межбанковском рынке или на биржах, а также включением в контракты и соглашения защитных оговорок. В табл. 2 приведена характеристика наиболее распро­страненных случаев появлений положительных и отрицательных курсовых разниц.

Записи по счету Прибылей и убытков производятся в корреспонденции со следующими счетами: Долгосрочных финан­совых вложений, Краткосрочных финансовых вложений - но операциям погашения облигаций и возврата депозитов; Расчетов с поставщиками и подрядчиками - по операциям оплаты приобретенных организацией основных средств, иных материаль­ных ценностей, нематериальных активов, потребленных услуг и оплаты выданных векселей; Расчетов с покупателями и заказчи­ками - по операциям оплаты отгруженной покупателям (заказ­чикам) продукции, выполненных работ, оказанных услуг и оплаты полученных векселей; Расчетов по имущественному и личному страхованию - по операциям уплаты организацией страховых платежей; Расчетов с бюджетом - но уплате налогов и неналоговых платежей в иностранной валюте; Расчетов с подотчетными лицами -по операциям погашения сумм, выданных ранее под отчет; Расчетов с учредителями - по выплате доходов, дивидендов от участия в организации; Расчетов с разными дебиторами и кредиторами - по операциям неторгового характера; Расчетов с дочерними (зависи­мыми) обществами - по расчетам с дочерними (зависимыми) обществами; Внутрихозяйственных расчетов - но расчетам с фили­алами и представительствами; Краткосрочных кредитов банков, Долгосрочных кредитов банков, Краткосрочных займов, Долгосроч­ных займов, но операциям погашения кредитов и займов, полученных организацией от банков, иных кредитных учреждений и других организаций.

В качестве примера приведем записи по расчетам с подотчет­ными лицами, который наглядно продемонстрирован на рисунке 1.

Альтернативной описанной выше может быть схема, при которой в течение года образующиеся суммы курсовых разниц учитываются на счете Доходов будущих периодов на специально открываемом для этого субсчете. Записи по счету Доходов будущих периодов производят в корреспонденции с теми же счетами, что и по счету Прибылей и убытков. Выявившийся но окончании отчетного года сальдированный результат по счету Доходов будущих периодов списывается на счет Прибылей и убытков. Таким образом, с точки зрения формирования конечною финансового результата деятельности организации описанный порядок никак не влияет на него в сравнении с непосредственным отнесением курсовых разниц на счет Прибылей и убытков.

Рис 1. Записи по расчетам с подотчетными лицами

Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации (кроме операции по формированию уставного капитала). При этом курсовые разницы могут зачисляться в прибыль или убыток организации либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года (в виде сальдо).

В первом случае курсовые разницы списывают на счет 80 "Прибы­ли и убытки". Положительные курсовые разницы отражают по кредиту счета 80 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов. Отрица­тельные курсовые разницы списывают с кредита счетов учета денежных средств и расчетов в дебет счета 80. На налогооблагаемую прибыль курсовые разницы не влияют.

Во втором случае положительные и отрицательные курсовые раз­ницы списывают в течение года на счет 83 "Доходы будущих периодов", субсчет 4 "Курсовые разницы". В конце отчетного года дебетовый и кре­дитовый обороты по данному счету сопоставляют и полученное сальдо списывают со счета 83 на счет 80 (кроме сумм, не подлежащих списа­нию в соответствии с законодательными и другими нормативными ак­тами).

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капи­тала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал.

Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету денежных средств и расчетов с кредита счета 87 "Добавочный капитал", а отрицательные отражают по дебету счета 87 и кредиту сче­тов учета денежных средств и расчетов.

Курсовые разницы отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за кото­рый составлена бухгалтерская отчетность.

Информация о способе отнесения курсовых разниц на счет 80 "При­были и убытки" и о курсе Центрального банка РФ иностранных валют по отношению к рублю на дату составления бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию в составе информации об учетной политике орга­низации.

3. Особенности учета валютных операций и ценностей на предприятии ООО «АСП Логистик»

3.1 Краткая характеристика ООО «АСП Логистик»

Транспортная органиазция ООО «АСП Логистик» признается специалистом в сфере международных перевозок и грузоперевозок по территории России. Создание компании произошло в 2009 году, но за этот маленький период времени компания уже сумела заявить о себе как о надежном партнере, реализующем профессиональное выполнение услуг по транспортировке грузов.

Базовым пластом деятельности компании ООО «АСП Логистик» есть перевозка генеральных грузов. К генеральным грузам причислены грузы, перемещение которых обязует работу целой транспортной единицы. В ситуации, если груз весит более 65% транспортной единицы, то он относится к генеральным и логичным будет применение целой транспортной единицы для его перевозки. Это дает возможность не только сэкономить средства, но также и время - при транспортировке генеральных грузов движение осуществляется согласно установленному оптимальному маршруту без отклонений.

Направления деятельности компании ООО «АСП Логистик»:

перевозка грузов из Калининграда в Россию;

перевозка грузов из России в Калининград.

ООО «АСП Логистик» является транспортной компанией, осуществляющей международные перевозки:

перевозка грузов из Калининграда в Европу;

перевозка грузов из Европы в Калининград.

Общество является самостоятельной хозяйственной единицей, реализующей свою деятельность на базе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости. Общество ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность. Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Законом «О бухгалтерском учете», положениями по ведению учета и отчетности в РФ, регулирующими порядок учета различных объектов бухучета, Планом счетов бухгалтерского учета.

Общество «АСП Логистик» владеет правом независимого осуществления экспортных и импортных операций на внешнем рынке, необходимых для его хозяйственной деятельности.

Направления деятельности компании ООО «АСП Логистик» исходя из видов используемого транспорта:

автоперевозки;

железнодорожные перевозки;

морские перевозки.

Информация о габаритах автомобиля представлена в приложении 1.

Наглядно изучить информация о габаритах морских контейнеров, можно взглянув на приложение 2.

Кроме того, международная товарно - транспортная накладная представлена в приложении 3.

Тип организационной структуры ООО «АСП Логистик» относится к линейно-функциональному типу структур.

Базу структуры составляет «шахматный» формат построения и специализация управленческого процесса по функциональным подсистемам организации (маркетинг, производство, исследования и разработки, финансы, персонал и т.д.). Структура предусматривает создание при основных звеньях линейной структуры функциональных подразделений.

Первоочередной формой при анализе финансового состояния является баланс. В соответствии с действующим нормативным документам баланс в данный период времени ведется в оценке нетто (учет основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов по остаточной стоимости без учета износа). Итог баланса показывает примерную оценку суммы средств, расположенных в резерве предприятия.

Рентабельность - доходы, выгодность, прибыльность. Это неотъемлемый показатель экономической эффективности производства на предприятиях и народном хозяйстве в целом, которое целостно показывает применения материальных, трудовых и денежных ресурсов, анализируя при этом эффективность функционирования предприятия.

Показатели рентабельности:

. Рентабельность продаж равна отношению чистой прибыли к выручке и умноженная на 100%. Этот показатель показывает, сколько рублей чистой прибыли приходится на один рубль реализованной продукции.

. Рентабельность производства равна отношению чистой прибыли к себестоимости умноженная на 100%. Этот показатель показывает, сколько рублей чистой прибыли приходится на один рубль затрат.

. Рентабельность активов (экономическая рентабельность) равна отношению чистой прибыли к сумме активов умноженная на 100%. Этот показатель показывает эффективность использования всего имущества в целом.

Прибыль - это конечный результат деятельности предприятия.

Прибыль как экономическая составляющая понимается как денежная сумма равная разности между ценой товара и его себестоимостью. Оставшаяся после отчисления обязательных платежей прибыль распределяется предприятием на ряд своих нужд.

На показатель прибыли ведут влияние список критериев, которые возможно классифицировать на внешние и внутренние. К внешним применяют такие, как: изменение оптовых цен на продукцию; потребляемое сырье и материалы и др. Внутренние факторы отражают трудовые усилия работников и эффективность производственных ресурсов.

Для описания показателей прибыли и рентабельности на предприятии были изучены основные экономические показатели за три года. Источником данной информации является годовая отчётность бухгалтера предприятия .

Имеются следующие выборочные данные, указанные в таблице 3.1 из отчёта о прибылях и убытках ООО «АСП Логистик».

Таблица 3.

Показатели прибыли и убытка на 2013 год

Таблица составлена по:

18. Комментарий к Федеральному закону "О валютном регулировании и валютном контроле"/ Общ. ред. М. Ю. Тихомирова. – М.: Юринформцентр, 2013. – 123 с.

20. Курбангалеева О.А. Валютные операции – М.: Вершина, 2013. – 251 с.

. Сальдо прочих доходов / расходов = 35 569 - 56 896 руб. = - 21 327 руб.

. Валовая прибыль = 2 523 698 -681 200 = 1 851 498руб.

. Прибыль до налогообложения = 1 851 498 - 21 327 =1 830 171 руб.

. Чистая прибыль = 1 830 171 - 124 215 = 1 705 956 руб.

. Rпродаж = ЧП/ВР*100%=1 705 956/2 523 698*100%=65,1%

. Rпроизводства = ЧП/С-сть*100%=1 705 956/681 200 *100%=43,2%

. Rактивов = ЧП/(ОПФ+ОбС)= 1 705 956/(810 300 +1 987 525)*100%=37,2%

Талица 4.

Показатели прибыли и убытка на 2014 год

Таблица составлена по:

25. Норберт Т., “Управление изменениями”// http://www.cfin.ru/management/change_management.shtml

26. О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный закон: от 05 июля 2012 г.

1. Сальдо прочих доходов / расходов = 35 539 - 58 896 руб. = - 23 357 руб.

. Валовая прибыль = 2 896 294 -789 250 = 2 107 044руб.

. Прибыль до налогообложения = 2 107 044 - 23 357 =2 048 148руб.