Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Теоретические аспекты содержания учетной политики для целей налогообложения).pdf

2. Правила раскрытия учетной политики для целей налогооб­ложения.

Содержание задачи раскрытия учетной политики сводится к выбору способов (методов) учета (определения, признания, оцен­ки), вариантность которых предусмотрена НК РФ:

• общие положения;
• налог на добавленную стоимость (НДС);
• налог на прибыль;
• налог на имущество;
• налог на доходы физических лиц;
• налоговый учет доходов и расходов;
• оценка стоимости покупных товаров, сырья, материалов, основных средств в налоговом учете; налоговый учет долговых обязательств; резервы в налоговом учете; налоговый учет операций с ценными бумагами^[16].

При этом выбор осуществляется организацией из тех способов (методов), относительно которых законодательством предложены варианты; если они отсутствуют вовсе.

Раздел «общие положения» содержит:

• 1. указание об утверждении системы налогового учета орга­низации, структуры и графика документооборота, ответственных лиц формы аналитических расчетов налогового учета;
  2. указание кем осуществляется исчисление налогов: бухгалтерской службой; отделом по налогам и сборам; специали­зированной сторонней организацией на договорных условиях; специалистом на договорных условиях; лично руководителем ор­ганизации;
  3. указание кто в праве заверять копии документов требуемых налоговым органом при проведении налоговых проверок долж­ностными лицами: руководителем; заместитель руководителя; иные уполномоченные лица;
  4. указание о службе организации, которая обеспечивает своевременное информирование соответствующих служб органи­зации, осуществляющих налоговый учет по следующим направ­лениям: дата истечения срока исковой давности по праву требо­вания дебиторской задолженности (по договорам); дата истече­ния срока исковой давности по праву требования кредиторской задолженности по договорам; дата признания должником, дата вступления в силу решения суда и размер подлежащих уплате штрафов, пени и иных финансовых санкций за нарушение дого­ворных обязательств, сумм возмещения убытков (ущерба); усло­вия посреднических договоров; условия договоров, включающих особый момент перехода права собственности и др^[17].

В Приложении 1 приведены основные возможные поло­жения учетной политики для целей налогообложения.

Обязательным пунктом учетной налого­вой политики любой организации является положе­ние о том, какие формы первичных документов будет применять организация, описание форм регистров налогового учета, описание алгоритмов расчетов налоговой базы. Содержание первичных до­кументов имеет прямое или косвенное отношение к налоговому учету. Сначала, необходимо указать, какие формы первичных документов будут применяться − унифицированные или состав­ленные самостоятельно организацией в тех случаях, когда это допус­кается Минфином и ФНС РФ. Затем, необходимо преду­смотреть новые положения, кающиеся применения универсаль­ного передаточного документа (УПД), являющегося одновремен­но и первичным документом и счетом-фактурой (письмо ФНС РФ от 21.03.2013г. № ММВ-20-3/96) для учета НДС и налога на прибыль^[18].

Метод начисления является основным методом, применяемым в НУ (так же, как и в БУ).

При кассовом методе доходы определяются по мере поступления средств на расчетный счет (кассу) организации (для доходов) и по мере фактической оплаты − для расходов.

При накопительном методе главным для исчисления налоговой базы является момент возникновения имущественных прав и обязательств.

Доходами здесь признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, независимо от их фактического поступления. Аналогичным образом при накопительном методе определяются и расходы налогоплательщика^[19].

Кассовый метод могут использовать организации (за исключением банков), если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

Обязаны использовать кассовый метод:

• организации, применяющие УСН;
• организации, уплачивающие ЕСХН;
• все организации при расчете налоговой базы по НДС, в случае если оплата за товары (работы, услуги) поступает раньше (предоплата), чем происходит отгрузка^[20].

Таким образом, существующее отечественное законодатель­ство содержит по отдельным объектам варианты (различные спо­собы) налогового учета, а также предполагает самостоятельно решение отдельных вопросов, поэтому выбор необходимых к исполнению соответствующих учетных способов должен быть зафиксирован в отдельном документе или в разделе Приказа об учетной политике для целей налогообложени с тем, чтобы обеспечить эффективное управление орга­низацией и повышение ее конкурентоустойчивого развития.

Выводы по первой главе

Учетная политика для це­лей налогообложения информирует как определяют доходы и расходы фирмы; как определяют долю расходов, учитываемых при налогообложении в отчетном периоде; какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих включению в расходы в следующих отчетных периодах; каков размер задолженности перед бюджетом. При разработке учетной политики необходимо руководствоваться некоторыми принципыпами. Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы. Организации вправе выбирать метод учета доходов и расходов. При кассовом методе доходы определяются по мере поступления средств на расчетный счет (кассу) организации (для доходов) и по мере фактической оплаты − для расходов. При накопительном методе главным для исчисления налоговой базы является момент возникновения имущественных прав и обязательств.

2 Порядок формирования учетной политики предприятия для целей налогообложения прибыли в ООО «БиС»

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО ««БиС»

ООО ««БиС» зарегистрирован как общество с ограниченной ответственностью и действует на основании Устава, утвержденного 15 декабря 2008 г. Целями деятельности предприятия являются удовлетворение потребностей юридических, физических лиц в товарах, работах и услугах, а также извлечение прибыли.

Компания зарегистрирована 19 декабря 2008 года, регистратор − Межрайонная Инспекция ФНС 1 по республике Мордовия, имеет круглую печать и находится на общем режиме налогообложения. В связи с этим, организация уплачивает налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, взносы во внебюджетные фонды, является налоговым агентом по уплате налога на доходы физических лиц. Предприятие относится к малому бизнесу, на основании чего предоставляет бухгалтерскую отчетность в объеме двух форм − бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, не использует ПБУ 18/02 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль». Бухгалтерская отчетность предприятия представлена в приложении 1 и 2.

Основным видом деятельности является розничная торговля в неспециализированных магазинах. Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах, розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, косметическими и парфюмерными товарами.

Организационная структура ООО ««БиС» представлена на рисунке 1. Данная структура является линейно-функциональной. В структуре имеется общий руководитель и заместители руководителя, которые разделяют свое воздействие на исполнителей по функциям.

Директор

Главный бухгалтер

Начальник отдела логистики

Менеджеры отдела закупок

Заместитель директора по коммерческой части

Менеджер склада

Водитель

Инженер по снабжению

Менеджеры отдела сбыта

Обслуживающий

персонал

Рисунок 1 – Организационная структура ООО ««БиС»

Общий руководитель осуществляет линейное воздействие на всех участников структуры, а функциональные руководители оказывают технологическое содействие исполнителям выполняемых работ. Исполнитель также может часть своих работ передать на нижестоящий уровень и выступать по отношению к нему как линейный или функциональный руководитель. 

Недостатками данной организационной структуры являются:

• авторитарный стиль управления;
• отсутствие звеньев по планированию и подготовке решений;
• большая физическая и моральная нагрузка на руководителя, его информационная перегруженность (обилие рабочих контактов с подчиненными).

Основные технико-экономические показатели предприятия ООО «БиС» представлены в таблице 1.

Таблица 1

Основные технико-экономические показатели ООО «БиС»^*

*Составлено автором

По данным таблицы 1 видно, что в 2016 году выручка по сравнению с 2015 годом составил 18,16%, а в 2017 году по сравнению с 2016 годом – снизился на 3,27% (в сопоставимых ценах, сложившихся на конец 2017 года).

Численность работающих имела неравномерную динамику, темп ее роста в 2016 году составил 26,67%, в 2017 году темп снижения составил 7,89% к уровню 2016 г.

Среднегодовая выработка на одного работающего составила в 2016 году 19378,3 тыс. руб., в 2017 году – 20352,3 тыс. руб., что свидетельствует о снижении производительности труда в 2016 году на 6,72% по сравнению с 2015 г., а в 2017 году – о росте на 5,03% по сравнению с 2016 годом.

Коэффициент опережения темпов роста производительности труда над темпами роста заработной платы в 2017 г. превысил 1 и составил 1,04, что свидетельствует о повышении эффективности деятельности ООО «БиС».

Затраты на 1 руб. реализации увеличились в 2016 году по сравнению с

2015 годом на 0,55%, а в 2017 году – снизились на 0,47% по сравнению с 2016 годом.

Среднегодовая заработная плата одного работающего возросла в 2016 году на 7,12% по сравнению с 2015 годом, в 2017 году на 1,19% по сравнению с 2016 годом.

В течение анализируемого периода ООО «БиС» получало прибыль от продаж, которая снизилась в 2016 году по сравнению с 2015 годом на 19,74%, а в 2017 году возросла на 35,83% по сравнению с 2016 годом.

Компания является рентабельной. Уровень рентабельности продукции в 2017 г. составил 1,65%, а уровень рентабельности продаж – 1,62%, что выше уровня 2016 г. на 0,47 пп.

На рисунке 2 представлена динамика финансовых результатов ООО «БиС» за три года.

Рисунок 2 − Финансовый результат ООО «БиС» 2015-2017 гг.

Организация в 2016 г. работала с убытком (-14273 тыс. руб.). В 2017 г. предприятие смогло выйти в плюс (2680 тыс. руб.). Себестоимость выросла в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 115 267 тыс.руб. или на 18,82%, а в 2017 г. данный показатель снизился на 27 088 тыс. руб. или на 3,72% в сравнении с 2016 г.

Анализ по бухгалтерскому балансу состава, динамики и структуры имущества и источников его формирования показал следующие положительные и отрицательные моменты в деятельности предприятия:

• увеличение валюты баланса, что является положительной тенденцией;
• уменьшение стоимости основных средств на конец анализируемого периода, что свидетельствует о снижении производственного потенциала организации;
• рост запасов, что отрицательно сказывается на финансовом положении предприятия;
• рост на конец анализируемого периода дебиторской задолженности;
• снижение на конец анализируемого периода абсолютной величины и доли в валюте баланса денежных средств, что является отрицательным моментом;
• рост краткосрочных обязательств, что является негативной тенденцией;
• превышение величины заемного капитала над собственным капиталом, что свидетельствует о снижении платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия;
• наблюдается положительная тенденция снижения непокрытого убытка на конец анализируемого периода.