Файл: Налог на прибыль организации).pdf

Введение

Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и другими направлениями основы налогообложения занимают одно из центральных мест, и является неотъемлемой частью деятельности любого предприятия или государства. Налогообложение прибыли осуществляется во всех без исключения странах мира, принимая форму налога на прибыль или доход юридических лиц, а так же налога с корпораций

Значимость темы курсовой работы определяется тем что налог на прибыль организации один из наиболее значимых – он обеспечивает значительные поступления средств, в федеральный бюджет, и в бюджеты субъектов любого государства. Налог на прибыль является одним из эффективных инструментов перераспределения доходов, и имеет значительный потенциал влияния на межрегиональное распределение ресурсов. Налог на прибыль является основным предпринимательским налогом по своему характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности.

Целью курсовой работы является изучение налога на прибыль организации его сущность, характеристика доходов и расходов, исторические аспекты его возникновения в РФ, а также пути его совершенствования.
Задачами достижения поставленной цели являются следующие:

• В первой главе нужно определить сущность и характеристику налога на прибыль организации:
• Определить классификацию доходов;
• Изучить сущность и характеристику налога на прибыль;
• Изучить Налог на прибыль и его место в доходах бюджета.
• Во второй главе следует раскрыть проблемы и пути совершенствования налогообложения, а так же его исторические аспекты:
• Изучить исторические аспекты возникновения налога на прибыль в РФ;
• Изучить актуальные проблемы налога на прибыль в РФ ;
• Проанализировать пути совершенствования взимания налога на прибыль в РФ.

Предметом курсового исследования является налог на прибыль организации.

Прикладная значимость курсовой работы состоит в том что, в последнее десять лет проблемам налогов и налогообложения посвящены исследования многих специалистов. Информационной базой курсовой работы послужили труды и научные работы таких авторов как: Акинин П.В, Аронов, А.В, Горшенина Н.В, Кваша Ю.Ф, Козлова Е.П, Майбуров И.А, Невешкина Е.В имногих других, а так же материалы Налогового кодекса РФ. и тд.

1Налог на прибыль организации

1.1 Понятие, сущность и характеристика налога на прибыль

Налог на прибыль организации это одним из видов прямых налогов. Относящихся к числу федеральных налогов. «Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на прибыль организации, с января 2002 года является часть вторая Налогового Кодекса РФ. Федеральным Законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ были внесены существенные изменения в часть вторую Налогового Кодекса РФ, большая часть изменений коснулась порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций».^[1]

Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ.

Налогоплательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ.

Налоговая база налога на прибыль организации представляет собой стоимостную, физическую или любую другую характеристику объекта налогообложения. Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль, установлены статьей 284 Налогового Кодекса РФ.

«Основная ставка с 1 января 2009 г. — 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а в размере 18% — в бюджеты субъектов Российской Федерации».^[2]

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, которые не связанные с деятельностью в РФ, устанавливаются в размере 20% -от всех доходов. Налоговые ставки, полученным в виде дивидендов и определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, могут быть установлены в размере 0%, 9%, 15%. Сумма налога, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

«Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%».^[3]

Налоговый период – это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма к уплате налога. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года. налоговый период.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, определенного для подачи налоговых деклараций. Декларацию обязаны представлять все российские организации, которые являются плательщиками налога на прибыль организаций, даже те, у кого нет обязанности по уплате налога. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанность уплаты налога на прибыль, могут подавать декларацию по итогам отчетного периода, а по итогам налогового периода подают декларацию в упрощенном виде.^[4]

Налогоплательщики предоставляют декларацию в налоговую инспекцию:

• по месту своего нахождения;

• по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

«Однако если обособленные подразделения организации находятся на территории одного субъекта РФ, то налог на прибыль в бюджет этого субъекта можно уплачивать через одно обособленное подразделение, которое организация определяет самостоятельно».^[5]
Все перечисленные данные о налоге на прибыль можно свести в классификационную таблицу. (Приложение 1)

1.2 Классификация доходов и расходов

Есть определенный порядок определения доходов и расходов. Все доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, подразделяются на два основных вида:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

«Доходом от реализации является выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав».^[6]

Внереализационные доходы – это доходы, которые не связанны с реализацией товаров, работ, услуг. Существуют виды доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации и приведены в статье 251 Налогового Кодекса РФ.

Суммы начисленной амортизации – это расходы налогоплательщика на амортизируемое имущество. «Амортизируемое имущество - имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации».^[7]

Амортизируемым имуществом является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. Не подлежат амортизации земля и иные объекты - вода, недра и другие природные ресурсы, а также материально - производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

Существует 2 метода начисления амортизации: линейный метод начисления амортизации и нелинейный метод начисления амортизации.

«Однако, если ранее можно было произвольно применять тот или иной метод начисления амортизации по каждому конкретному объекту амортизируемого имущества, то теперь такой возможности нет. По всему амортизируемому имуществу применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод».^[8]

Для определения доходов и расходов налогоплательщики могут применять два метода – метод начислений и кассовый метод. При этом метод начисления применяется в качестве общего, а кассовый метод – в специально предусмотренных случаях.

Метод начислений состоит в том, что доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иной формы их оплаты а кассовый метод в том что доходы признаются в день поступления средств на счета в банках или в кассу или нового имущества. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.^[9]

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров, независимо от фактического поступления средств в их оплату. При реализации по договору комиссии комитентом датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего комитенту имущества. Датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг также признается дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований.

«Организации имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу. Условием для использования этого метода является ограничение в полученной сумме выручки организации за предыдущие четыре квартала, которые без учета налога на добавленную стоимость не должны превышать 1 000 000 рублей за каждый квартал».^[10]

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде, сумму остатка расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра, период составления, измерители операции в натуральном и в денежном выражении, наименование хозяйственных операций, подпись лица и его расшифровку.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. «Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством».^[11]

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. «Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю».^[12]

1.3 Характеристика налога на прибыль, и его место в доходах бюджета

Налог на прибыль в государственном строительстве множества стран имеет вечную историю. Доход каждого производителя облагается по определенной ставке налогом за те услуги, которые предоставляет ему государство, создавая для предприятий необходимую инфраструктуру: защиту от посягательств, социальное обслуживание работающих, развитие образования, и т.п.

В Российской налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов. Доля налога на прибыль в Российской Федерации уступает по величине лишь доле налога на добавленную стоимость.^[13]

Роль и значение налога на прибыль в последние годы несколько раз менялись, но независимо от этого он продолжает быть одним из двух основных налогов. Исследуемый налог был введен для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения.Налог на прибыль является прямым, его окончательная сумма зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым.^[14]