Файл: Налог на прибыль организации).pdf

2 Пути совершенствования налогообложения прибыли предприятий в Российской Федерации

2.1 Исторические аспекты возникновения налога на прибыль в налоговой системе РФ

Говорить о современной форме налога на прибыль предприятий и организаций, о его положительных качествах и недостатках, о его значении для РФ нельзя, не имея представления об истории происхождения данного налога как такового. Его становление связано с эволюцией налогов в сфере предпринимательской деятельности. Фундамент для развития налогообложения был заложен еще на начальных стадиях существования государственности.

В период от зарождения Русского государства в IX в. до усиления Московского княжества в XIV в. налогообложение предприятий еще не выделялось в отдельный вид, так как фактически отсутствовала прослойка населения, занимающегося исключительно ремеслом, следовательно, и прототипы налога на прибыль выделить еще сложно.^[15]

В 1721 г. Петр Великий разделил городских обывателей на гильдии. В этот период купечество облагалось подушной податью и на него возлагались еще различные сборы с некоторых промыслов. Гильдейский сбор представлял собой налог с капитала и возлагался на купечество. В качестве оценки состоятельности предпринимателя впервые был положен оборот капиталов.

В XIX в., когда произошло сильное развитие русской промышленности и параллельно с ним увеличение государственных расходов, появилась необходимость в поиске новых, отвечающих реальным условиям, подходов к обложению предпринимательского слоя.^[16]

В 1818 г. в России появляется первый крупный труд в области теории налогообложения - "Опыт теории налогов" Николая Тургенева. Результатом развития данного подхода становится утверждение в 1863 г. Положения о пошлинах за право торговли и других промыслов. Согласно данному Положению, для получения права заниматься торговой или промышленной деятельностью предпринимателям было необходимо ежегодно приобретать разрешения на право осуществления торговли и промыслов, плата за которые зачислялась в бюджет.

В 1898 г. на предприятия, начинает возлагаться требование представления заявлений установленной формы, напоминавшей декларацию о доходах. Но, невзирая на все это, промысловое обложение по-прежнему продолжало быть несовершенным. Но, несмотря на все недостатки системы, они не сказывались на его доходности, которая сильно возросла в период с 1863 по 1895 г. - с 6 млн. руб. до 43 млн. рублей.^[17]

8 июня 1898 г. был утвержден и введен в действие с 1 января 1899 г. проект Положения "О государственном промысловом налоге", который просуществовал вплоть до революции 1917 г. Согласно данному проекту на каждое промышленное предприятие, торговое заведение, пароход должны были выдаваться промысловые свидетельства. Основой для расчета налога служил нормальный доход. Особенностью налогообложения в первые годы советской власти стали отказ от налоговой политики, существовавшей ранее, и замена разработанного ранее механизма стихийным налогообложением. По отношению к налогообложению предприятий вновь был восстановлен разработанный в конце XIX в. промысловый налог.

К 1928 г. поступления по промысловому налогу давали около одной трети всех налоговых поступлений государства. Промысловый налог являлся сильным орудием классовой политики в руках советской власти, так как "усиленно облагая частные торгово-промышленные предприятия, он препятствует росту частного капитала и, наоборот, содействует росту кооперативно-социалистических форм хозяйства".^[18]

Налоговой реформой 1930 - 1932 гг. для государственных предприятий было установлено два крупных платежа: налог с оборота и отчисления от прибыли, а для кооперативных предприятий были введены налог с оборота и подоходный налог. Основные задачи налоговой реформы заключались в устранении множественности платежей в бюджет.

В период 60 - 70-х годов был предпринят ряд попыток реформирования налоговой системы СССР. Реформа предполагала шире использовать методы экономического стимулирования и установила зависимость материальных возможностей предприятий от полученных ими финансовых результатов, особенно прибыли. В первую очередь существенно изменилось распределение прибыли. Взамен одного платежа появилась плата за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства, фиксированные платежи, взносы свободного остатка прибыли.

С точки зрения развития взаимоотношений предприятий с государственным бюджетом непоследовательность реформы заключалась в одновременном применении рыночных - плата за фонды и нерыночных видов платежей - свободный остаток прибыли.^[19]

Финансовая система России развивалась в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны.

Рассматривая особенности формирования современной системы налогообложения прибыли в нашей стране, необходимо выделить несколько этапов, объединяющих различные подходы к обложению прибыли.
Первый период - с июня 1990 по 1991 г. В июне 1990 г. был принят Закон СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций", вступивший в действие с 1 января 1991 г., который комплексно регулировал налогообложение предприятий.^[20]

Второй период - с 1991 по 2002 г. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: "Об основах налоговой системы в РФ", "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Основным отличием этого Закона стало установление единого подхода к налогообложению предприятий независимо от их организационно-правовой формы. Характерной чертой этого периода является постоянное изменение законодательных норм, что, в частности, предполагало частое изменение налоговых ставок по налогу на прибыль.

Третий период - с 2002 г. по настоящее время. Данный этап в современной налоговой системе можно назвать этапом кардинального изменения механизма исчисления налога на прибыль организаций, связанный с принятием и введением в действие главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".^[21]
Сделав короткий экскурс в историю становления и развития налога на прибыль организаций в России, можно прийти к выводу о том, что появление данного налога является результатом естественного развития налоговых правоотношений. На протяжении всей истории России прибыль предприятий, подлежала обложению налогами и сборами, и поступления от данных налогов и сборов всегда составляли весомую часть доходов государственного бюджета, несмотря на все изменения в законодательстве.

2.2 Актуальные проблемы налога на прибыль организаций.

Законом № 395 – ФЗ от 28.12.2010 для организаций, работающих в образовательной и медицинской деятельности, предоставляется право на применение нулевой процентной ставки по налогу на прибыль в 2011- 2019 годах. Для применения льготы организации должны соответствовать требованиям, перечисленным в статье 284.1 НК РФ, главное из которых – осуществлять образовательную и медицинскую деятельность, включенную в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленной Правительством РФ.^[22]

В феврале 2011 года, МИНФИН России сообщил, что в 2011 году применять данную льготу нельзя. Подробности - в письме от 15.02.2011 № 03-03-10/10.

Особенности использования новой льготы установлены в статье 284.1 НК РФ. Среди условий для применения нулевой ставки есть такое условие, как оказание видов деятельности, включенных в специальные перечень, установленный Правительством РФ (пункт 1 статья 284.1 НК РФ), но в настоящее время этот перечень не утвержден.^[23]

О своем желании использовать нулевую процентную ставку организация должна известить налоговиков не позднее, чем за один месяц до начала года, с которого будет применяться данная ставка. Такое требование установлено в пункте 5 статье 284.1 НК РФ. Понятно, что в 2010 году никто не мог выполнить данное условие.^[24]

Таким образом, отмечается в письме Минфина, организации, соответствующие критериям, указанным в статье 284.1 НК РФ, смогут применять нулевую ставку налога на прибыль только с 1 января 2012 года. При этом не позднее 30 ноября 2011 года нужно будет подать налоговикам соответствующее заявление и другие документы, указанные в статье 284.1 НК РФ.

Еще новация по налогу на прибыль, установленная Федеральным законом №395-ФЗ от 28.12.2010г.- сокращение сроков амортизации таких нематериальных активов, как исключенные права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, программы для ЭВМ, базы данных, а также ноу-хау. Срок амортизации по таким НМА устанавливаются налогоплательщиком самостоятельно, но не менее двух лет.^[25]

Скорректирован перечень прочих расходов по налогу на прибыль. К примеру, изменения в подпункт 48.1 пункта 1 статьи 264 НК РФ носят уточняющий характер и позволяют относить к затратам с 1 января 2011 пособие, выплаченное за счет работодателя за первые три дня нетрудоспособности вместо двух. ^[26]

В мае 2011года в Правительство поступил проект закона о продлении до конца 2014 года нулевой ставки по налогу на прибыль для аграриев. Речь идет о крупных и средних компаниях, не перешедших на уплату единого сельхозналога. На 2015 – 2016 годы для них предлагается установить льготную ставку 18% от прибыли (для большинства налогоплательщиков - 20%). С 2004 года Налоговый кодекс освобождает сельхоз производителей от уплаты налога на прибыль. Льготу вводили на два года, но уже несколько раз продлевали.

Экономические процессы в современном обществе развиваются с чудовищной быстротой, что отражается на изменениях законодательства, в первую очередь налогового. Появляются новые виды деятельности, новые формы взаимодействия между обществом и государством. Законодатель вынужден совершенствовать нормы права, чтобы они могли соответствовать реалиям современного общества, а так же способствовать деятельности самого государства.

Стоит сказать о том, что налог на прибыль организаций, как и любой иной налог, имеет юридическую конструкцию, которая была во многом выверена теоретиками налогового права на нормах права, предшествующих НК РФ и закреплена в законодательстве. В статье 17 НК РФ представлены следующие элементы налога на прибыль: 1) Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. 2) В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. 3) При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.^[27]

Однако, статья не закрепляет налогоплательщиков, а так же налоговые льготы и основания для их использования как элемент налога. Эту практику стоило бы упразднить, внеся в общую часть Налогового Кодекса РФ такое изменение в законодательство, которое бы закрепило налогоплательщиков в качестве элемента налога, однако не лишало бы их особого статуса, который они имеют в настоящей редакции статьи 17 НК РФ.^[28]

Данное изменение упростит налоговое законодательство с точки зрения теории налогового права.

Следующее изменение касается статуса организаций в налоговом законодательстве. Статья 246 НК РФ определяет российские организации как налогоплательщиков. Понятие организации дано в статье 11 НК РФ – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ . Остальные критерии отнесены к иностранным организациям. Так как в НК РФ нет понятие «юридическое лицо», следует обратиться к статье 48 ГК РФ , которая определяет юридические лица, как организации, которые имеют в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, и отвечают по своим обязательствам этим имуществом. Получается, что НК РФ в статье 11 ссылается на статью 48 ГК РФ, и правовой статус организации не имеет точного определения.^[29]

Для ликвидации данного пробела в законодательстве следует ввести изменения именно в НК РФ, в частности в 11 статью, так как термин организация имеет ключевое значение в первую очередь для налогового законодательства и наиболее важен в части налогообложения прибыли организаций.