Файл: НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС как основа формирования федерального бюджета в РФ).pdf

В итоге выполнения всех положенных по закону минусов остается размер налога, которая подлежит уплате налогоплательщиком в бюджет.

• 1. Плательщики НДС

В соответствии с главой 21, части 2 налогового кодекса РФ: Плательщиками налога на добавленную стоимость можно признать:

1. Юридических лиц;

2. Индивидуальных предпринимателей;

3.Лиц, признаваемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Необходимо брать во внимание, что предприятия на основании законодательства РФ могут получить освобождение от выполнения обязанностей налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.

Согласно статье 145 НК РФ: право на освобождение от уплаты НДС могут иметь хозяйствующие субъекты при условии, что за три предыдущих, последовательно следующих календарных месяца, размер выручки от реализации продукции, без учёта НДС и налога с продаж, не превышает в итоге 2 млн. руб. При всем этом, сумма выручки от реализации продукции должна рассчитываться исходя из всех оборотов по реализации продукции, как облагаемой, так и не облагаемой НДС.

Необходимо обратить внимание, что не могут быть освобождены от уплаты НДС, в случае если она реализует подакцизный товар и подакцизное минеральное сырье.

Для того, чтобы использовать права на освобождение от уплаты НДС, необходимо заблаговременно сообщить об этом налоговые органы. Так, налогоплательщик, использующий право на освобождение от уплаты налога, представляет в налоговые органы по месту учета предприятия, уведомление в письменном виде и документы, подтверждающие право на использование освобождения. Все необходимые документы предоставляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого плательщик налога планирует использовать право на освобождение.

Освобождение от уплаты НДС предоставляется на 12 месяцев и продлевается, в случае соблюдения налогоплательщиком условий предоставления. При оформлении права на освобождение от уплаты налога заполняется форма уведомления для оповещения налоговых органов, утвержденная Приказом МНС России от 04.07.2002г. № БГ-3-03/342 «О статье 145 части 2 НК РФ». В качестве подтверждающих документов на право освобождения от уплаты, относят:

— выписку из бухгалтерского баланса (представляют предприятия);

— выписку из книги продаж,

— выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели)

— копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Также необходимо учесть, что освобождения от обязанности уплаты налогоплательщиком платежей, связанные с исчислением и уплатой НДС, не освобождают от обязанностей:

— выписки счет-фактур на цену реализованных товаров (работ, услуг) в общепринятом порядке. При этом в выписанных счет-фактурах, сумма НДС не должна выделяться отдельной строкой, а на счете должна быть надпись «Без налога (НДС)» (п.5 ст.168 НК РФ);

— каждый месяц представлять налоговые декларации для контроля за объемом выручки от реализации товаров (работ, услуг);

— исполнять обязанности налогового агента в соответствии со ст.161 НК РФ.

В том случае, когда в период использования права на освобождение от уплаты НДС (включая периоды продления права на освобождение), выручка от реализации продукции, без учета НДС, за 3 предыдущих последовательно следующих календарных месяца превысит 2миллиона рублей, а также, если налогоплательщик осуществлял свою деятельность по реализации подакцизных товаров или подакцизного минерального сырья, то плательщик, начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло такое превышение размера выручки или была осуществлена реализация вышеназванных товаров, и до окончания периода освобождения, утрачивают право на освобождение. Другими словами, начиная с 1-го числа месяца, в котором плательщик утратил право на освобождение, нужно в установленном порядке исчислять и уплачивать НДС.

2.3.Объект налогообложения

В соответствии со статьей 146 НК РФ, объектом обложения НДС признаются следующие операции:

1. Операция по реализации товара (работы, услуги) на территории России, в том числе и включая реализацию залоговых прав, прав на передачу товара по соглашению о предоставлении отступных, а также передача имущественного права;
2. Операция по безвозмездной передаче прав собственности на товары;
3. Операция по передаче на территории Российской Федерации товара (работы, услуги) для личных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль предприятия;
4. Операции по выполнению строительно-монтажной работы для нужд собственного характера;
5. Операции по ввозу товара на таможенную территорию России.

В той же статье Налогового Кодекса РФ, но уже в пункте 2, не признаются объектами налогообложения НДС:

1. Операции по обращению российской и иностранной валютой;
2. При реорганизации - Операции по передаче правопреемнику имущества в виде основных средств, нематериальных активов и иного имущества;
3. Операции по передаче имущества некоммерческого предприятия для осуществления последней уставной деятельности, не связанной с предпринимательской;
4. Операции по инвестированию имущества в уставные капиталы хозяйствующих субъектов, обществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в фонды кооперативов;
5. Операции по передаче прав на имущество в рамках первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товариществу, при выходе из общества или в случае выдела его доли из общей собственности;
6. Операции по передаче жилого помещения физическому лицу в домах государственных или муниципальных жилищных фондов при проведении приватизации;
7. Операции по безвозмездной передаче объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, газовых и электрических сетей и прочих подобных объектов органами государственной власти и органами местного самоуправления.
8. Операции по передаче имущества государственного и муниципального предприятия, выкупаемого по приватизации;
9. Операции по выполнению работы (оказанию услугу) органами государственной власти и местного самоуправления, в рамках исполнения возложенных на них полномочий в определенной сфере деятельности;
10. Операции по безвозмездной передаче в использование основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления;
11. Операции, которые связаны с реализацией земельных участков или долей от них;
12. Операции по передаче имущественных прав предприятия ее правопреемнику (правопреемникам);
13. Операции по передаче денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации;
14. Операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

И т.д.

Для точного определения объекта налогообложения возникает потребность четко определять место реализации товаров (работ, услуг).

Руководствуясь статьёй 147 НК РФ, в качестве места реализации товара можно признать территорию РФ, если существует хотя бы одно из следующих условий:

1. При реализации товар находился на территории России, при этом не отгружался и не транспортировался;
2. Во время начала отгрузки или транспортировки товар находился на территории РФ.

Как сказано в статье 148 Налогового кодекса РФ, место реализации работ (услуг) можно признать территорию РФ, если:

1. Работы или услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), которое находится на территории РФ. В том числе к этим работам также относят строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
2. Работы (услуги), которые связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ;
3. Работы (услуги) непосредственно связаны с движимым имуществом, воздушными или морскими судами, а также судами внутреннего плавания, находящиеся на территории России. В том числе к таким работам можно отнести монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;
4. Услуги, которые по факту оказаны на территории РФ, и относятся к сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры или туризма и спорта;
5. Покупатель работ (услуг) производит свою деятельность на территории России;
6. Хозяйственная деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей в части выполнения других видов работ, услуг, которые осуществляются в границах территории РФ. В качестве пространства воплощения работы компаний или же ИП, принято считать территорию РФ, в случае наличия сего фирмы или же предпринимателей по прецеденту на территории РФ, на основании госрегистрации, а при ее недоступности - на базе территории, которое указанно в учредительных документах фирмы, территории управления организацией, территории нахождения каждый день исполнительного органа фирмы, территории нахождения неизменного консульства фирмы в РФ или места жительства предпринимателей.

В случае дополнительного характера реализации работы (услуги), в отношении к реализации особого характера, территорией реализации вспомогательного характера принято принимать границы территории реализации основного назначения. Иначе говоря, территорией, на которой реализуется дополнительная реализация, можно считать то пространство, в котором случается главная реализация.

В качестве документов, которые признают территорию выполнения работ (оказания услуг), соглашаются:

1) Контракт, который заключен с зарубежными или же отечественными партнерами;

2) Документ, который одобряет прецедент выполнения работ (оказания услуг).

При этом основанием при реализации продукта (работы, услуги) является основа, автономно конкретная налогоплательщиками в согласовании со ст.ст. 153-162 Налогового кодекса РФ, в зависимости от индивидуальностей реализации выработанных им или же приобретенных на стороне продуктов (работ, услуг).

Налоговые ставки с надлежащими налоговыми базами ориентируются отдельно, в случае если при реализации продукции налогоплательщиком применяются всевозможные ставки, которые конкретно определяются законодательством для различных видов продукции, а вслед за тем суммируется.

При использовании схожих ставок налога, налоговая основа ориентируется суммарно по всем видам операций, облагаемых по данной ставке.

2.4. Ставки НДС порядок его начисления уплаты и возмещения в организаций

В настоящий момент возможно дифференцировать 3 ставки: 10%, 18% и 0 % по НДС.

Выделим более детально, в каком случае идет использования конкретной ставки.

Например, более нередко ставка в 0% используется в случае:

¬ Реализации продукта, направленного на вывоз за пределы таможенных границ РФ;

¬ Выполнения работы (оказания услуги), именно связанной с созданием и реализацией продуктов нацеленных на экспорт;

¬ Выполнения работы (оказания услуги), именно связанной с перевозкой сквозь таможню РФ, а еще продукта, помещенного под режим таможенного транзита, сквозь обозначенную территорию;

¬ При предложении услуги на транспортировку пассажиров и багажа в случае выполнения обстоятельства, что место отправления или же предназначения пассажиров и багажа размещаются за пределами границ РФ.

Ставка 10% уточняется при реализации:

¬ Продовольственных продуктов сообразно списку продуктов, установленному в ст. 164 НК РФ;

¬ Товаров для детей согласно списку товаров, установленному в ст. 164 НК РФ;

¬ Периодического печатного издания, за исключением повторяющегося печатных изданий рекламного или же эротического характера;

¬ Учебного и научного книжного материала;

¬ Медицинских препаратов, как российских и иностранных изготовителей:

¬ Лекарственных средств, охватывая фармацевтические субстанции, в что количестве внутриаптечного изготовления;

¬ Изделий мед назначения;

¬ Товаров, имеющих отношение к племенным сельскохохяйственным животным.

Во всех других случаях используется ставка НДС в объеме 18% от налоговой базы.

Кроме выделенных ставок по налогу используется расчетный способ, в основании которого рассчитывается ставка налога как отношение ставки налога в 10 или же 18% к основе налога, принятой за 100 % и повышенной на использующийся размер ставки налога. Этот способ применим в случаях: