Файл: Налог на добавленную стоимость (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ).pdf

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учётом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.

В наше время всё сильнее возрастает значимость эффективной налоговой системы для любой страны. Государство определяет эту эффективность путём издания законодательных актов и контролирования таким образом деятельности хозяйствующих субъектов своей страны. При этом ему не всегда удаётся достичь желаемых результатов. Для предприятия же эффективность налоговой системы заключается в одновременном следовании законам и сокращении налоговых выплат. Поэтому знание элементов налоговой системы и их функционирования является одним из значимых факторов организации успешной деятельности на предприятии и во многом определяет его эффективность.

В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

Объектом исследования данной работы выступает ОАО «Улан-Удэнский авиазавод». Предмет исследования – налоговая система организации.

Целью проводимого исследования является выявление путей совершенствования оптимизация налогообложения в компании.

Для успешной реализации поставленной цели в работе были поставлены следующие задачи:

- рассмотрение сущности налога на прибыль организации;

- раскрытие информации о налогоплательщиках;

- изучение объектов налогообложения;

- изложение общей характеристики ОАО «Улан-Удэнский авиазавод»;

- анализ финансового состояния организации;

- особенности отражения налога на прибыль;

- предложения по оптимизация налогообложения в компании.

Методологической и теоретической основой исследования являлись труды ведущих российских учёных в области налогообложения А.В. Брызгалин, Е.А. Кирова, И.В. Горских, О.Г. Лапина, В.Г. Пансков, Д.Г. Черник, В.М. Родионова, В.М. Романовский и многие другие.

Актуальность курсовой работы заключается в рассмотрении теоретических основ налога на прибыль организаций, современных проблем и возможных путей их решения.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Сущность налога на прибыль организации

Налог на прибыль организации является федеральным прямым пропорциональным налогом, то есть его сумма находиться в прямой зависимости от конечного финансового результата организации.^[1]

Налог на прибыль введен законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций», принятым 27 декабря 1991 г. и действующим с изменениями и дополнениями до сегодняшнего дня.

В настоящее время налог на прибыль регулируется 25 главой второй части Налогового кодекса РФ (НК РФ) «Налог на прибыль организаций».^[2] Основная задача норм этой главы - максимально точно определить размер прибыли, полученной налогоплательщиком, и установить процедуру изъятия части такой прибыли в виде налога. Прибыль - это сумма, составляющая разницу, на которую доход превышает затраты. Поэтому для правильного исчисления прибыли необходимо учесть все затраты, понесенные налогоплательщиком в связи с получением дохода.^[3]

Все возникающие доходы организации классифицируются на:

1) Доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав (ст. 249 НК РФ);

2) Внереализационные доходы (ст. 250) - доходы, не связанные с основной деятельностью по производству и реализации товаров, работ, услуг. В них включаются доходы:

- От долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

- В виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации^[4]

- В виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- От сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

- В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);^[5]

- В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

- В виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном статьей 278 настоящего Кодекса;^[6]

- В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

- В виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);

- В виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием;

- И другие доходы.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (ст. 252).^[7]

На основании ст. 253 расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:^[8]

1) материальные расходы (ст. 254) - затраты на приобретение сырья и материалов, использование в производстве товаров, работ, услуг; [Прил. 6]

2) расходы на оплату труда (ст. 255) - включаются любые начисления в денежных или в натуральных формах, как штатным сотрудникам, так и выполняющим работы по трудовым соглашениям;

3) суммы начисленной амортизации (ст. 256 - 269) - амортизируемым имуществом признаются имущества, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности;

4) прочие расходы, перечень которых достаточно обширен (49 пунктов), но весьма важен для правильного определения затрат в целях налогообложения (ст. 264).^[9]

Ставка налога на прибыль едина для всех типов организаций. Согласно ст. 284 НК РФ равна 20 % и отличается только по дивидендам и доходам иностранных юридических лиц. При этом исчисленная сумма налога зачисляется в федеральный бюджет - 2%, а в бюджеты субъектов РФ - 18%.^[10]

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.^[11]

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

1) 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.

2) 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1 настоящего пункта;

3) 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Данные налогового учёта должны отражать:^[12]

1. Порядок формирования сумм доходов и расходов;

2. Порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения:

- Сумму остатка расходов и убытков, подлежащих отнесению на расходы налоговых периодов

- Сумму задолженности по расчету с бюджетом по налогу на прибыль

- Содержание данных налогового учёта являются тайной.

1.2 Плательщики налога на прибыль организации

Лица, осуществляющие экономическую деятельность на территории РФ, должны в обязательном порядке начислять и уплачивать в бюджет налоги в зависимости от рода занятий. Налогоплательщиками налога на прибыль признаются юридические лица, не использующие льготные режимы налогообложения.

В эту категорию попадают как российские учреждения, так и иностранные, получающие доходы на территории РФ. Участники консолидированных групп также признаются плательщиками налога.^[13]

Существует и небольшая категория лиц, которая не является плательщиками налога на прибыль организаций. Это относится к иностранным учреждениям, осуществляющим деятельность в области организации Олимпийских игр в г. Сочи и футбольного Кубка FIFA в РФ, а также к российским вещательным организациям, которые проводят трансляцию и распространение информации в СМИ относительно проведения игр и чемпионата.^[14]

Некоторые организации имеют возможность освобождения от налога. Это участники проекта «Сколково», деятельность которых сопровождается ограничением в части полученной выручки.

Налоговым резидентом ― плательщиком налога признаются, помимо российских, и некоторые иностранные организации, место управления деятельности которых расположено в пределах РФ, а также те компании, статус налогового российского резидента которых получен в ходе заключение международных соглашений.^[15]

Налогоплательщиками налога на прибыль являются и зарубежные учреждения, чья деятельность ведется через представительства в РФ:

- осуществление работ по освоению природных ресурсов;

- выполнение контрактных обязательств по строительству;

- реализация товаров со складов;

- виды работ, связанные с разработкой морских месторождений и добычи углеводородного сырья;

- иная деятельность, которая предусматривает наличие представительства.

При определении налога на прибыль доходы и расходы таких случаях относятся непосредственно к работе представительств. К этой категории причисляют и доходы/расходы от пользования имущества представительств.

Для прочих зарубежных организаций полученные от источников РФ доходы делятся на облагаемые и необлагаемые. К первой категории относятся:^[16]

- дивиденды, полученные иностранной организацией ― акционером российских организаций;

- полученные доходы в результате распределения прибыли или имущества;

- доходы от полученных процентов от долговых обязательств;

- продажа недвижимости;

- сдача в аренду имущества на территории РФ;

- доходы, образовавшиеся в результате использования прав на интеллектуальную собственность;

- прочие доходы.

Перечисленные доходы признаются объектом налогообложения иностранных организаций вне зависимости от формы получения ― будь то обмен, зачет встречных требований и т.д.^[17]

Основная ставка по налогу на прибыль ― 20%. Однако некоторые организации либо освобождены от начисления этого, либо вправе воспользоваться льготными условиями.