Файл: Акцизы (Объекты и субъекты налогообложения акцизом).pdf

Общая доля акцизов в налоговых доходах бюджета была весьма ощутима - 78700,4 млн. рублей, 25,6% от всех планируемых налоговых поступлений^[24].

В 1999 году структура поступающих в федеральный бюджет акцизов не изменилась. Изменилась общая доля акцизов в налоговых доходах федерального бюджета. Было запланировано поступлений в сумме 87141,1 млн. рублей, 21,8% от налоговых доходов, что может быть объяснено тем, что индексация специфических акцизных ставок отставала от общего индекса инфляции по стране. «Следует отметить, что предлагаемые Правительством Российской Федерации и принятые в первом чтении Государственной Думой размеры индексации ставок акцизов существенно ниже прогнозируемого (и уже имеющегося фактически) роста цен на подакцизную продукцию. Поэтому, речь, практически, идет о реальном снижении акцизного обложения. Так, по спиртным напиткам крепостью свыше 28 градусов предлагается индексация в размере только 20% (с 50 до 60 рублей на 1 литр абсолютного алкоголя).»

В то же время нужно сказать, что акцизы остаются наиболее собираемыми налогами в РФ, что объясняется спецификой объектов обложения. По удельному весу структура задолженности по налоговым платежам по состоянию на 1 июля 1999 года в определяющих чертах выглядит следующим образом: налог на добавленную стоимость - 69,9 %, налог на прибыль - 14,9 %, акцизы - 10,8 %.

Другим видом обеспечения уплаты акциза может служить гарантии аккредитованных банков или страховых компаний. В последнем случае, предприятиям, производящем табачную продукцию, маркируемую акцизными марками, будет предоставлена возможность отсрочки по уплате полного обязательства по налогу, то есть стоимости акцизной марки на единицу продукции, как это в настоящий момент применяется в случае с импортными товарами.

Также большой интерес представляют собой налогообложение акцизами таких товаров, как алкогольная продукция и этиловый спирт. В предыдущей главе были рассмотрены ставки акциза на алкогольную продукцию. Было выяснено, что ставка акциза на алкогольную продукцию, объем этилового спирта в котором составляет более 9%, составляет 500 рублей за один литр безводного этилового спирта, который содержится в данном подакцизном товаре, то есть в том или ином виде алкогольной продукции. Обычно это ликероводочные изделия, коньячные изделия. А ставка акциза на алкогольную продукцию, объем этилового спирта, в котором составляет менее 9%, составляет 400 рублей за один литр безводного этилового спирта, который содержится в данном подакцизном товаре, то есть в том или ином виде алкогольной продукции^[25].

Особое послабление в виде акцизов сделано для вин. Если вина защищены географическим названием, то акциз для таких вин составляет 5 рублей за 1 литр. А если такая географическая защищенность отсутствует, что стоимость акциза составляет 9 рублей за литр. Это сделано с той целью, чтобы обеспечить конкурентоспособность отечественным винам, чтобы переключить интерес потребителя от крепких алкогольных напитков к некрепким, а также, чтобы была возможность вывести отечественные вина на международный рынок.

Обобщая вышеизложенное, можно прийти к выводу о том, что сумма акциза, взимаемого с алкогольной продукции должна зависеть от содержания в готовом продукте чистого спирта (кроме вермутов, различных видов вин и пива). Предлагаемая в проекте Налогового Кодекса система ставок на алкогольную продукцию, содержащую этиловый спирт является отражением подобного подхода^[26].

Экспертами по данному вопросу предлагается к рассмотрению метод, который дает возможность оптимизировать данную систему. Он заключается во введении единой ставки акциза на 1 литр стопроцентного этилового спирта, независимо от его объемной доли в готовой продукции.

Данный метод в значительной степени упростит управление и администрирование данного вида налога. Также подобный метод позволит ликвидировать еще одно довольно распространенное налоговое правонарушение. Оно состоит в том, что налогоплательщики нередко занижают объемную долю этилового спирта алкогольной продукции до пограничного значения. Это делается с целью снизить ставку акциза. Например, алкогольная продукция содержит не 9% этилового спирта, а 8,99% этилового спирта. В первом случае ставка акциза для алкогольной продукции составила бы 500 рублей за литр безводного этилового спирта, который содержится в данном подакцизном товаре. А во втором случае, ставка акциза уже составит 400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, который содержится в данном подакцизном товаре^[27].

Производство алкогольной продукции в России имеет специфическую особенность: зачастую предприятия, производящие спирт, производящие из спирта водку и разливающие водку по бутылкам являются различными юридическими лицами, связанными друг с другом лишь коммерческими отношениями. В этой связи введение единой ставки на литр стопроцентного этилового спирта позволит избежать необходимости вычитать на всех последующих стадиях производства алкогольной продукции, использующих данный спирт, сумму уплаченного акциза. Данная мера, также позволит увеличить эффективность физического контроля за правильностью уплаты акциза, так как требует надзора лишь за производством и импортом этилового спирта и правильностью уплаты акциза с них.

Таким образом, в данном разделе были проанализированы особенности обложения акцизами табачной и алкогольной продукции. Высокие ставки акцизов на данный вид продукции призван снизить интерес потребителей к данной категории товаров, так как они оказывают пагубное воздействие на здоровье человека.

2.2. Планирование налоговых доходов федерального бюджета

Прибыль является основным источником производственных инвестиций. Это обстоятельство активно используется при макроэкономическом регулировании. Налогообложение прибыли является тем регулятором, который позволяет активизировать или, наоборот, затормозить скорость развития экономики страны. При этом низкие ставки этого налога позволяют активизировать инвестиционный процесс и рост объемов производства, а, следовательно, и деловую активность предпринимателей. Соответственно, обратная направленность этого регулятора приводит к противоположному результату.

В основу расчета налога ни прибыль организаций принимается прогноз по объему прибыли, предъявляемой налогоплательщиками в целях налогообложения исходя из отчетных даны федеральной налоговой службы о налогооблагаемой базе за предыдущий год с учетом динамики прогнозируемых объемов валового внутреннего продукта и других основных макроэкономических параметров развития экономики, оказывающих влияние на формирование финансового результата.

Ежегодные расчеты поступления налога на прибыль производятся с учетом изменений, вносимых в налоговое законодательство и собираемости налога.

Налог на доходы физических лиц.

Расчет поступления налога на доходы физических лиц производится исходя из облагаемого валового совокупного дохода физических лиц и единой ставки налога в размере 13%. Введение единой «плоской» ставки подоходного налога в 2001 году преследовало цель ослабление налоговой нагрузки на заработную плату^[28].

Одновременно была введена система стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. В рамках социальных вычетов уменьшается в определенных пределах облагаемый доход на такие социально-значимые расходы, как оплата лечения, медицинского обслуживания и стоимости лекарств, а так же оплата обучения в средних и высших учебных заведениях, как самого налогоплательщика, так и его детей. Отказ от существующих налоговых льгот для военнослужащих, приравненных к ним категорий физических лиц, судей и прокурорских работников осуществляется с опережающей денежной компенсацией для этих категорий за счет федерального бюджета.

Налог на добавленную стоимость.

НДС является одним из основных доходных источников как бюджетной системы в целом, так и федерального бюджета. НДС в структуре доходов федерального бюджета занимает более 40%.

Сумма этого налога рассчитывается отдельно по товарам, производимым на территории Российской Федерации и по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации.

В расчетах к федеральному бюджету сумма налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), производимые на территории РФ, определяются исходя из прогнозируемого объема ВВП, его структуры, оценки доли реального облагаемого оборота в валовом внутреннем продукте и средней налоговой ставки. При этом учитываются все изменения, внесенные в налоговое законодательство, предполагаемые на соответствующий год.

Сумма НДС на товары (работы, услуги) ввозимые на территорию Российской Федерации, рассчитываются исходя из прогнозируемого объема импорта из стран дальнего зарубежья и стран участников СНГ (кроме республики Беларусь), его структуры по основным товарным позициям, а так же курса рубля по отношению к доллару США.

В целом ориентация бюджетных доходов на косвенное налогообложение может иметь негативное последствие. В определенной степени это снижает роль государства в осуществлении инвестиционной политики^[29]. И хотя косвенное налогообложение создает (особенно в условиях постоянного роста инфляции) достаточно надежную и легко контролируемую доходную базу, косвенные налоги это не что иное, как перекладывание налогового бремени на плечи конечного потребителя. Это в свою очередь усложняет ситуацию с состоянием платежеспособного спроса (потребительского и производственного), что не стимулирует экономический рост и повышение эффективности производства и выступает так же фактором сужения внутреннего рынка, ограничения спроса и роста внутренних цен.

Акцизы на товары народного потребления.

Расчет поступлений акцизов на товары народного потребления основан на прогнозируемых объемах производства подакцизных товаров, ставок акцизов. Установленных главой 22 Налогового Кодекса РФ.

Расчет поступлений акцизов по водке и ликероводочным изделиям учитывает прогнозируемые объемы производства в РФ этилового спирта-сырца, а так же водки и ликероводочной продукции. При определении налогооблагаемой базы объемы производства водки и ликероводочных изделий уменьшаются на прогнозируемые объемы экспорта этой продукции. Ставки акцизов на водку, ликероводочную продукцию и спирт установлены главой 22 «Акцизы» части 2 НК РФ в зависимости от объемного содержания этилового спирта с учетом их индексации.

Прогноз поступления акцизов на легковые автомобили рассчитывается исходя из прогнозируемых объемов производства автомобилей в РФ, облагаемого акцизами, и ставок акцизов, устанавливаемых в главе 22 НК РФ. Собираемость акцизов по легковым автомобилям учитывается в размере 100% .

В расчетах налогооблагаемой базы акцизов на бензин, дизельное топливо, масла для дизельных и карбюраторных двигателей учитываются прогнозируемые объемы производства этой продукции, уменьшенные на объемы экспорта, освобожденные от налогообложения в соответствии с налоговым законодательством^[30]. В связи переходом с 1 июля 2001 года на порядок уплаты акцизов по товарам, поставляемым в государство - участники СНГ, по принципу «страна назначение», база налогообложения уменьшается так же на объемы экспорта бензина автомобильного, дизельного топлива и масел для дизельных и карбюраторных двигателей, реализуемых в страны СНГ.

Ставки акцизов на вышеперечисленную продукцию включены в расчеты акцизов по этой продукции с учетом их индексации с 1 января 2005 года, при этом учитывая порядок и сроки уплаты указанных акцизов, установленные главой 22 НК РФ.

Начиная с 2003 года акцизы по табачным изделиям предусматривается зачислять в федеральный бюджет. Прогноз поступления акцизов на табачные изделия рассчитан исходя из установленных главой 22 НК РФ ставок акцизов и прогнозируемого Минэкономразвития России объема производства табачных изделий, производимых в РФ.

Поскольку кроме твердой ставки акциза с единицей изделия установлена так же ставка в процентах от цены, отпускные цены по указанным группам табачных изделий определены исходя из расчетной средней отпускной цены.

Расчеты прогнозируемых доходов бюджетной системы Российской Федерации проведены с учетом следующих основных изменений налогового и бюджетного законодательств, вводимых в действие с 1 января 2005 года.

Прогноз по поступлению акцизов по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, рассчитывается исходя из прогнозируемых объемов импорта подакцизных товаров народного потребления, сложившегося в предыдущем году коэффициента собираемости акцизов, курса рубля по отношению к доллару США действующих ставок акцизов с учетом их индексации.

Расчет поступлений в федеральный бюджет акциза на природный газ производится исходя из объемов реализации облагаемого природного газа по Российской Федерации^[31].