Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России.pdf

Введение

Налоговый учет в России очень важен для регулирования социально-экономической обстановки в стране. Налоги служат важным источником доходов федерального правительства. Интересны для изучения и этапы формирования налогового учета в России. Наша страна – уникальна, имеет свой собственный путь развития, в том числе и в развитии системы налогообложения.

Налоги, которыми пользуется наше государство, многообразны. Иногда они настолько запутаны, что и госчиновники не всегда могут в них разобраться, а уж предприниматели, директора и рядовые потребители и вовсе ничего не понимают. В России применяется более сорока различных видов налогов. Практика показывает, чем больше в стране налогов, тем хуже их платят.

Российскую специфику налогообложения можно выразить следующей формулой – чем больше изощряется правительство в придумывании видов налогов и способов их изъятия, тем искуснее становится население и бизнес в изобретении способов обойти закон. Поэтому нужно еще искать пути для совершенствования современной системы налогообложения.

Целью работы является исследование формирования налогового учета в России, выделение его основных этапов.

Задачи исследования

- Рассмотреть основные этапы формирования налогового учета в России;

- Изучить особенности налоговой системы нашего государства;

- Изучить процесс налогообложения;

- Обратить внимание на нужность совершенствования налогового учета в России.

Объектом исследования данной работы является формирование налогового учета в России и его этапы.

Предметом исследования является привлечение внимания к теме формирования налогового учета в нашей стране, к проблеме его совершенствования.

В процессе были использованы следующие методы научного исследования:

- описательный

- метод сравнительного анализа.

-дедуктивный и индуктивный приёмы анализа исследуемого материала.

Структура работы включает в себя введение, основную часть, заключение, библиографию.

Глава I Понятие налогового учета в России

1.1.Цели и задачи налогового учета

«Государство – важнейшее учреждение (или институт) общества, призванное обеспечить порядок и организовать жизнь людей. Оно составляет фундамент политической и экономической сферы общества.»^[1]

---

Налоговый учет важен для развития государства в целом. Обратимся к мировой истории.

«В Римской империи с граждан взималось более 200 видов налогов и сборов, в том числе сбор на содержание надзора за рынком, портовые пошлины при загрузке и выгрузке, дорожная пошлина, налог за закрепление сделки (налог с продаж), за ярлык для ослов, налог на наследство, за обмен и размен денег, налог на владение рабами, земельный налог, специальный налог на огороды, налог на вино, налог на огурцы, налог на доход от фиников, сбор на создание статуй, сбор на содержание неимущих, квартирный налог, пошлины с вина, сбор на содержание именитых гостей, сбор на золотой венок в качестве выражения верноподданнических чувств представителю высшей власти, сбор на канцелярские принадлежности для правительственных учреждений, налог на торговый оборот.»^[2]

«На самом деле, основных видов налогов всего два – прямые и косвенные.

Прямой налог – сбор в пользу государства, взимаемый с каждого гражданина или хозяйственной организации в зависимости от размеров их доходов или стоимости имущества. К прямым налогам относятся подоходный налог на граждан и налог на прибыль хозяйственных организаций.

Подоходный налог работает по принципу – бедный человек платит государству меньшую долю своего дохода, а богатый – большую.

Косвенный налог – сбор в пользу государства, взимаемый с граждан или хозяйственных организаций только при осуществлении ими определенных действий, например, при покупке некоторых видов товаров.

Его главной разновидностью выступает акциз – вид косвенного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а также услуги. Акциз взимается с покупателя при приобретении им некоторых видов товаров и устанавливаемый обычно в процентах к цене этого товара.

Он включается в цену товаров или тарифы на услуги, потому и называется косвенным. Мы даже не всегда подозреваем о его существовании.»^[3]

«Налогообложение – это та сфера деятельности государства, где, с одной стороны, его фантазия ничем не ограничена, а с другой – где оно рискует больше всего нажить себе врагов снизу.

История свидетельствует, что как только фантазия государства в области налогообложения либо его аппетиты сильно зашкаливали, население тут же поднимало восстания и революции. Например, в 1648 году в результате народного восстания в Москве («Соляной бунт») было покончено с правлением ненавистного народу родственника и наставника Алексея Михайловича – Б.И. Морозова. Боярская верхушка была вынуждена согласиться с созывом Земского собора. Основной причиной ненависти москвичей к Морозову, управлявшему государством при несовершеннолетнем царе Алексее, стала его непопулярная налоговая политика. Устанавливая новые налоги (как, например, налог на соль, 1645), ложившееся тяжелым бременем особенно на горожан и служилое дворянство, Морозов настроил против себя значительную часть населения. Очень непопулярной была начатая им монетная реформа (распространение медных денег). В других городах России тоже начались восстания, которые с большим трудом удалось подавить.^[4]

---

Таким образом, важной целью грамотной налоговой политики государства является урегулирование экономики и наведение порядка в государственной казне и в социально-политической жизни общества.

Также к целям и задачам налогового учета следует отнести пополнение государственного и местного бюджета, распределение и перераспределение национального дохода в соответствии с экономическими и социальными нуждами государства.

1.2.Особенности налогового учета

Проблема налогообложения имеет разные стороны.

«Только в богатой стране население способно платить большие налоги. Только в ней есть богатые предприниматели, которые могут , не в ущерб своему производству, платить высокие прогрессивные налоги. Чем ниже доходы населения, тем беднее база налогообложения.

«Налоги есть плата за цивилизованную жизнь» - гласит надпись на здании палаты Конгресса США. И это совершенно справедливо. Процветающее демократическое общество отличается от всех прочих двумя несомненными вещами – оно очень много платит людям за труд и очень много берет с них в виде налогов. Главное, с каким психологическим (и нравственным) чувством люди платят свои налоги. Если они доверяют своему государству, считают его самым лучшим на свете, готовы отдать за него жизнь и поддержать в трудную минуту, то проблемы с уплатой налогов, как правило, не возникает.»^[5]

Граждане оплачивают высокий уровень социального комфорта, надежную обороноспособность, эффективное государственное управление, справедливые законы и юридическую защиту прав и свобод.

«Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом Российской Федерации.

Ведение налогового учета входит в обязанность всех компаний без исключения.»^[6]

Именно налоговый учет дает возможность получения полной и достоверной информации о налогообложениях организаций. Данные налогового учета необходимы для развития современного общества в условиях рыночных отношений. Нужно совершенствовать систему налогообложения для обеспечения решения экономических и социальных задач.

---

ГлаваII Основные этапы формирования налогового учета в России

«Для того чтобы иметь четкое представление о формировании налогового учета в России, нужно выделить и рассмотреть основные этаны этого формирования.

С начала 1992 года, с момента появления в российском финансовом законодательстве первых элементов налогового учета, и до наших дней данная система прошла несколько этапов своего становления и развития.

первый этап - с 1 января 1992 года по 3 декабря 1994 года;

второй этап - с 3 декабря 1994 года по 1 июля 1995 года;

третий этап - с 1 июля 1995 года по 19 октября 1995 года;

четвертый этап - с 19 октября 1995 года по 1 января 2001 года;

пятый этап - с 1 января 2001 года по настоящее время.

До проведения российской налоговой реформы конца 1991 года существующая в данный период система бухгалтерского учета была адаптирована для решения налоговых задач. И это повлияло на то, что налоговыми вопросами в организациях стали заниматься бухгалтерские службы. Налоговая система, которая действовала на территории Российской Федерации до конца 1991 года, не содержала каких-либо специальных требований по ведению налогообложения.^[7]

«Первый этап развития налогового учета в России можно рассмотреть как этап возникновения его первых методик и элементов. К концу 1994 года учет налогообложения представлял собой нестройную систему. Она даже трудно выделялась в качестве самостоятельной экономической системы.

Второй этап формирования налогового учета в России начался с конфликта между бухгалтерским (финансовым) учетом и учетом для целей налогообложения. В 1994 году предприниматели, а также некоторые государственные и общественные деятели выступили против учета для целей налогообложения курсовой разницы, возникающей вследствие изменения курса рубля по отношению к иностранным валютам.

Наглядным и показательным результатом начала второго этапа развития налогового учета явилось также и то, что именно с этого периода показатели балансовой и налогооблагаемой прибыли в отчетности организаций стали не совпадать.

На третьем этапе развития налогового учета в Российской Федерации был установлен принцип, который очень изменил экономические условия хозяйственной деятельности организации в части порядка формирования производственной себестоимости и налогообложения прибыли. Было установлено, что все затраты организации, связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), в полном объеме предоставляют фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Однако для целей налогообложения произведенные организациями затраты исправляются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов и норм.»^[8]

---

«Именно с 1 июля 1995 года государство фактически отказалось от ненужной и несвойственной ему роли - контроля того, как в организации складывается фактическая себестоимость продукции, и сосредоточилось на своей главной роли в налоговых отношениях - на максимально возможном взимании налога в рамках установленных законом.

После 1 июля 1995 года практически все главные экономисты и финансисты страны единодушно высказались о том, что наступило время налогового учета.

Для целей налогообложения предусматривался также новый порядок оценки стоимости перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров, в том числе товаров, поставляемых по товарообменным (бартерным) сделкам, в случае если их контрактные цены значительно отличаются от цен на аналогичные товары на международных рынках (метод налогового дисконта).

Четвертый этап формирования налогового учета в нашей стране характеризуется переходом в финансовом уровне на определение выручки по мере отгрузки и обеспечивает высокую степень достоверности в определении конечного результата.»^[9]

«Финансовые показатели результата от реализации продукции показывают потенциал организации, еще не полученную, но планируемую к получению прибыль. Отгруженная покупателю продукция будет обязательно оплачена и реально будут получены денежные средства для дальнейшего их использования.

В целом на данном этапе было закреплено различие между бухгалтерским и налоговым учетом по двум направлениям:

Бухгалтерский учет стал основываться на Положениях по бухгалтерскому учету, большинство из которых не учитывали потребности налогового учета. Ведущим принципом в бухгалтерском учете стал принцип «начисления».

В налоговом учете для большинства налогов продолжали использовать один из методов начисления выручки - либо «по отгрузке», либо «по оплате».

В течение этого периода для расчета налога на прибыль появляется сложная справка, по которой данные бухгалтерского учета должны быть преобразованы в данные налогового учета для определения налогооблагаемой прибыли. Форма этой справки много раз корректировалась и изменялась, потому что организации начали проводить собственные операции с ценными бумагами и с так называемыми срочными сделками финансовых активов.

В то же время для целей налогообложения НДС появляется специальная форма счета-фактуры, которая стала основным первичным документом для проверки расчета НДС.

---