Файл: Практический анализ основных видов налогов в РФ.pdf

Принцип горизонтальной справедливости (его еще называют принципом платежеспособности) предполагает, что налогоплательщики, находящиеся в равном экономическом положении, должны находиться и в равной налоговой позиции, т.е. одинаковые доходы должны облагаться налогом по одинаковой налоговой ставке.

Принцип вертикальной справедливости (его также характеризуют как принцип выгод) предполагает, что налогоплательщики, находящиеся в неравном экономическом положении, должны находиться в неравной налоговой позиции, т.е. кто больше получает от государства тех или иных благ, тот и должен больше платить налогов.

На первый взгляд обеспечение горизонтальной и вертикальной справедливости не противоречиво, и реализация обоих подходов на практике абсолютно не взаимоисключающая. Однако это не так. В определенной степени установление налогов на основе платежеспособности и размера выгод является альтернативным при практическом построении налоговой системы^[15].

В чем же проблематика использования данных подходов? Она во многом объясняется условностью самого понятия равенства (неравенства) экономического положения налогоплательщиков. Обеспечение этого равенства (неравенства) будет различным при рассмотрении его с позиций доходов (платежеспособности) или с позиций получаемых от государства выгод^[16].

Рассмотрим на простом примере, какие проблемы возникнут при определении экономического равенства налогоплательщиков с позиций их доходов. Студент-медик обучается в вузе и подрабатывает в больнице санитаром. При этом он получает ровно столько, сколько и медсестра этой же больницы, имеющая на иждивении ребенка. Одинаковы ли их доходы? Да, но экономическое положение разное: студент богаче медсестры, потому что его жизненно необходимые расходы меньше. Кроме того, студент после окончания вуза станет врачом и будет получать существенно большую зарплату, т.е. будет иметь более высокую сумму совокупных доходов, полученных в период своей экономической активности (с 18 до 60 лет).

Таким образом, не всегда экономическое равенство налогоплательщиков может оцениваться сопоставлением: 1) их текущих доходов; 2) доходов без учета объективно необходимых расходов. Последнее положение наглядно проявляется в неравенстве обложения одинаковых доходов физических и юридических лиц. Продолжая тот же пример, представим себе, что студент после окончания вуза организует частную клинику. Допустим, что в текущий момент времени доход медсестры, работающей по найму, равен доходу врача от собственного бизнеса^[17].

Исходя из принципа горизонтальной справедливости эти доходы должны облагаться одинаковыми ставками налога, однако доход медсестры облагается по ставке 13%, а доход (прибыль) врача-бизнесмена — 24%.

При этом данному врачу разрешается законом вычитать из налоговой базы экономически обоснованные расходы, а медсестре не разрешается: она должна заплатить налог с валового дохода, хотя еще неизвестно, будет ли у нее своеобразная прибыль (трудовые доходы минус жизненно необходимые расходы). Налицо нарушение объективности и универсальности принципа горизонтальной справедливости (платежеспособности) ^[18].

Если при установлении экономического равенства (неравенства) использовать принцип выгод, получаемых налогоплательщиком от государства в виде общественных благ, характеризующихся совместным характером потребления, неделимостью и неизбирательностью их потребления (здравоохранения, социальной защиты, образования, охраны правопорядка и т.д.), тогда возникнут не меньшие, а, возможно, даже большие проблемы.

Однако данный принцип вполне применим при сопоставлении выгод от государственных услуг, характеризующихся индивидуальным характером потребления, делимостью и избирательностью. Например, судебной защитой пользуются не все граждане, поэтому при обращении за этой услугой необходимо заплатить государственную пошлину. Шоссейными дорогами пользуются автовладельцы, поэтому они должны платить налогов больше, что и реализуется через транспортный налог, акцизы на автомобили, бензин, масла.

Таким образом, обоснованность применения принципа выгод зависит от направления расходования государственных средств: он абсолютно неприменим к чисто общественным благам и вполне применим к смешанным и частным общественным благам^[19].

Следует заметить, что в мировой практике налогообложения принципы платежеспособности и выгод, как правило, используются совместно, но с определенным доминированием платежеспособности, что обеспечивает в итоге более значительный эффект, нежели раздельное или паритетное их применение, для реализации базового принципа справедливости при построении налоговых систем.

Однако даже совместное их использование не позволяет решить проблему: в какой мере неравное экономическое положение налогоплательщиков должно соответствовать их неравной налоговой позиции? Как должны меняться налоговые ставки при увеличении неравенства? Данную проблему решает каждая страна, формируя прогрессивную, регрессивную или нейтральную налоговую систему^[20].

В заключении можно сделать следующие выводы:

- любая налоговая система, в том числе и налоговая система РФ подчиняется принципам налогообложения.

- данные принципы призваны как можно более оптимально создать равновесие и баланс между социальным недовольством и напряженностью населения и налоговыми ставками на объекты налогообложения.

- то есть принципы налогообложения – это есть базовые правила, которые регулируют действие всей налоговой системы.

Выводы по главе 1.

В главе 1 были рассмотрены теоретические основы налогов и налоговой системы в РФ.

- было рассмотрено понятие налоговой системы РФ. Это совокупность всех налогов и сборов, которые взимаются государством для реализации своих основных функций.

- была рассмотрена структура налоговой системы РФ, которая представлена различными видами налогов и сборов.

- все виды налогов подразделяются на федеральные, региональные и местные. То есть, формируется своеобразная пирамида иерархии налогов: федеральные, затем региональные и внизу пирамиды местные налоги.

- следует отметить особенность НДФЛ, которая состоит в том, что являясь местным налогом, по поступлению в бюджет занимает 1 место.

- любая налоговая система, в том числе и налоговая система РФ подчиняется принципам налогообложения.

- данные принципы призваны как можно более оптимально создать равновесие и баланс между социальным недовольством и напряженностью населения и налоговыми ставками на объекты налогообложения.

- то есть принципы налогообложения – это есть базовые правила, которые регулируют действие всей налоговой системы.

Глава 2. Практический анализ основных видов налогов в РФ

2.1. Особенности расчета налога на имущество организаций

Налог на имущество имеет богатую историю своего развития. Первые изменения, которым он подвергся уже в рыночной экономике России, является 2003-2004 годы. В данный период все предприятия, которые согласно налоговому законодательству должны были платить налог на имущество, должны были самостоятельно его рассчитывать и перечислять в государственный бюджет.

Следующий этап развития начинается в 2015 году, когда те субъекты налогообложения, которые ранее были освобождены от уплаты налога на имущество, теперь обязаны его платить.

Под организациями в случае определения круга налогоплательщиков понимаются российские и зарубежные организации, которые осуществляют деятельность на территории РФ и являются ее резидентами.

Рассмотрим пример расчета налога на имущество организаций.

Предприятие ООО Банан, которое осуществляет свою деятельность в Астраханской области, имеет в собственности автотранспортное средство, остаточная стоимость которого на 01.01.2016 года составила 50000 рублей. Данное автотранспортное средство участвует непосредственно в деятельности предприятия, посредством которого перевозятся в различные торговые точки фрукты и овощи. Так как данное основное средство действующее, а также введено в эксплуатацию, то на него начисляется амортизация, составляющая 1000 рублей в месяц. Представим полученные данные в виде схемы для более наглядного представления:

Остаточная стоимость автотранспортного средства на 01.01.2016 года: 50000 рублей.

Стоимость автотранспортного средства за январь 2016 года: 49000 рублей.

Стоимость автотранспортного средства за февраль 2016 года: 48000 рублей.

Стоимость автотранспортного средства за март 2016 года: 47000 рублей.

Стоимость автотранспортного средства за апрель 2016 года: 46000 рублей.

Стоимость автотранспортного средства за май 2016 года: 45000 рублей.

Стоимость автотранспортного средства за июнь 2016 года: 44000 рублей.

Стоимость автотранспортного средства за июль 2016 года: 43000 рублей.

Стоимость автотранспортного средства за август 2016 года: 42000 рублей.

Стоимость автотранспортного средства за сентябрь 2016 года: 41000 рублей.

Стоимость автотранспортного средства за октябрь 2016 года: 40000 рублей.

Стоимость автотранспортного средства за ноябрь 2016 года: 39000 рублей.

Стоимость автотранспортного средства за декабрь 2016 года: 38000 рублей.

Среднегодовая стоимость данного объекта основных средств составляет: (50000+49000+48000+47000+46000+45000+44000+43000+42000+41000+40000+39000+38000) / (12 месяцев + 1 месяц) = 44000 рублей.

Налог на имущество рассчитывается, как произведение налоговой базы на налоговую ставку. Налоговая база в данном случае представляет собой среднегодовую стоимость основного средства, аналоговая ставка для данного региона, где работает анализируемое предприятие, составляет 1,1%.

Согласно ресурсу http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_157394 ставка в отношении предприятия, которое осуществляет выращивание сельскохозяйственной продукции для последующей его реализации применительно к Астраханской области, составляет 1,1%.

Налог на имущество = 44000 рублей * 1,1% /100% = 484 рублей.

Рассмотрим еще один пример.

Зарубежное предприятие обладает имуществом в Ростовской области. Причем данное зарубежное предприятие не осуществляет свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства. Согласно законодательству данной области в отношении таких предприятий налоговая база имущества определяется, как кадастровая стоимость данного имущества и составляет 2000000 рублей. Налоговая ставка для данного имущества составляет 2%, что установлено местным законодательством Ростовской области.

Налог на имущество в 2016 году в данном случае составит: 2000000 рублей * 2% / 100% = 40000 рублей.

Таким образом, в заключении раздела можно прийти к следующим выводам:

- был рассмотрен порядок расчета налога на имущество организаций.

- налог ан имущество взимается с налогоплательщиков, под которыми понимаются российские и зарубежные организации, которые осуществляют деятельность на территории РФ и являются ее резидентами.

- ставки налога на имущество организаций различные для различных регионов и в зависимости от вида и рода деятельности.

- было рассмотрено сельскохозяйственное предприятие в Астраханской области, имущество которого облагается по ставке лишь 1,1%. Налоговая ставка достаточно низка по причине того, что вид деятельности: производство сельскохозяйственной продукции, который требует некоторой поддержки со стороны государства.

- было рассмотрено зарубежное предприятие, которое владеет имуществом на территории РФ, конкретно в Ростовской области, но не действует через постоянное представительство. Налоговая база составляет кадастровую стоимость имущества, а применяемая ставка равна 2%.

2.2. Порядок начисления НДФЛ

Налог на доходы физических лиц является важнейшим налоговым поступлением государственного бюджета РФ. НДФЛ облагаются все доходы налогоплательщиков физических лиц. Стандартная ставка НДФЛ составляет 13%^[21]. По налогу на доходы физических лиц существуют также различные налоговые льготы и налоговые вычеты. Рассмотрим несколько примеров расчета НДФЛ.

На предприятии ООО Континент работает сотрудница Аленова И.К. Ежемесячный оклад данной сотрудницы составляет 30000 рублей. Детей у данной сотрудницы нет. В октябре месяце отработано лишь 20 дней. Данной сотрудницей был получен аванс за октябрь в размере 4000 рублей. Необходимо рассчитать сумму НДФЛ, а также заработную плату, которую сотрудница Аленова И.К. получит на руки.