Файл: Земельный налог (Земельный налог как источник формирования местных бюджетов в РФ).pdf

Одним из принципов земельного законодательства, установленных Ст. 1 ЗК РФ, является платность использования земли, согласно которому любое использование земли осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных федеральными законами и законами субъектов РФ.

Формами платы за использование земли согласно Ст. 65 ЗК РФ являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством РФ о налогах и сборах. Основным нормативным правовым актом в данной сфере является Налоговый кодекс РФ (Глава 31 "Земельный налог").

Установление и порядок платежей за землю регулируются следующими нормативными правовыми актами: Налоговый кодекс РФ (Глава 31 "Земельный налог"), Гражданский кодекс РФ (Глава 34 "Аренда), Закон РФ "О плате за землю" в части, не противоречащей Налоговому Кодексу РФ.

Рыночная экономика определила новые требования к порядку уплаты и исчисления земельного налога. Рыночная экономика предопределила роль и значение земли, а также ее место в новых условиях экономических отношений.

Землю, как объект обложения, можно охарактеризовать одно особенностью. Землю нельзя утратить, и в связи с этой особенностью можно отметить, что она является самым перспективным объектом налогообложения.

Важно определить достоинства и недостатки поземельного налогообложения, чтобы выработать оптимальную систему налогообложения.

Значимость темы курсовой работы определяется тем, что земельный налог является очень важным составляющим элементом, который пополняет местный бюджет.

Таким образом, этим и определяется актуальность выбранной темы данной курсовой работы «Земельный налог».

Объектом курсового исследования является земельный налог.

Предметом курсового исследования это теоретические аспекты и практические применения земельного налога в системе налогообложения Российской Федерации.

Целью настоящей работы является рассмотрение оценки землю.

Исходя из данной цели, в работе ставятся и решаются следующие задачи:

В первой главе планируется рассмотреть теоретическую сущность земельного налога и особенности его уплаты. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть понятие земельного налога;

- рассмотреть элементы земельного налога;

- изучить порядок уплаты земельного налога и налоговые льготы.

Во второй главе планируется рассмотреть и проанализировать практические аспекты исчисления и уплаты земельного налога в Российской Федерации. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть расчет земельного налога для физических лиц в России в 2016 году;

- рассмотреть расчет земельного налога для юридических лиц в России в 2016 году;

- рассмотреть особенности расчета земельного налога по кадастровой стоимости участка;

- сделать соответствующие выводы по результатам исследований.

Прикладная значимость данного исследования определяется возможностью использования выводов работы в дальнейших разработках по дисциплине «Налоги и налогообложение», а также при написании выпускной квалификационной работы.

При написании курсовой работы были использованы нормативные акты Российской Федерации, в том числе главный налоговый документ страны – Налоговый Кодекс РФ с последними изменениями и дополнениями на 2016 год. Он дает широкое объяснение многим аспектам, которые были рассмотрены в данной работе. Также теоретическую базу написания данной курсовой работы составили книги, изданные в период 2011-2014 годов, такими известными издательствами, как Проспект, Юнити, Юнити-Дана, Юрайт. Это свидетельствует об актуальности тезисов, которые были проанализированы в данной работе.

Проблеме видов налогов и его классификации посвящено множество работ. Это работы Евстигнеева, Молчанова, Колчина, Заяц и т.д. Немаловажную роль в написании данной работы сыграли научные статьи из периодической литературы «Консультант». Авторами тема исследования рассматривается полно и с новой точки зрения.

Цели и задачи курсовой работы обусловили следующую её структуру. Работа состоит из содержания, введения, двух глав («Теоретическая сущность земельного налога и особенности его уплаты», «Практические аспекты исчисления и уплаты земельного налога в Российской Федерации»), заключения, библиографии, приложений.

Глава 1. Роль земельного налога в экономике страны

1.1. Экономическая сущность налога

Ученые и общественные деятели постоянно предпринимали попытки дать определение налога не только с экономических, но и с юридических позиций. А Смит определял налог, как бремя, накладываемое государством в законодательном порядке, в котором предусмотрены его размер и порядок уплаты. Он утверждал, что налоги для того, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы. В широком смысле под налом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж.

В современной литературе о налогах приводится большое количество различного рода определений налогов. При этом во всех определениях неизменно подчеркивается, что налог - платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления^[1].

Правоведы рассматривают налоги, как обязательные и индивидуально-безвозмездные платежи в бюджет и внебюджетные фонды. Так по определению, предложенному С. Пепеляевым, налог есть «единственно законная форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспечения государственным принуждением, не носящий характер наказания или контрибуции с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти».

В соответствии со ст.8 ч. I НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления^[2], иными уполномоченными органами и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставления определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Главная особенность сбора заключается в его индивидуальной возмездности, в его непосредственной связи с теми действиями публично-правового характера, совершение которых инициирует плательщик. Сбор взимается за совершение публично-правовых действий (предоставление определенных прав, выдача лицензий, разрешений) в пользу конкретных лиц. Он всегда индивидуально возмезден. С другой стороны целью взимания сбора является покрытие издержек государственного или иного органа, учреждения, в связи с деятельностью которого производится платеж. Вместе с тем, сбор не является прямым эквивалентом оказанной публичной «услуги» и не обусловлен гражданско-правовыми обязанностями.

Обязанность по уплате налога всегда возникает при наличии объекта налогообложения. При уплате пошлины или сбора всегда присутствует специальная цель и специальные интересы. Взимаются они только с тех, кто обращается в соответствующие органы с просьбой оказания нужных ему услуг.

Субъекты налогообложения или плательщики налога - юридические лица, другие категории плательщиков, и физические лица, которые обязаны в соответствии с законом уплачивать налоги.

Объект налогообложения возникает вследствие юридических фактов (действий, событий, состояний), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог: совершение оборота по реализации товаров, работ и услуг, ввоз товаров на территорию России, владение имуществом, совершение сделок купли-продажи ценных бумаг, вступление в права наследования, получение дохода в той или иной форме и другое. Законодательством установлен исчерпывающий перечень объектов налогообложения: прибыль (доходы), стоимость определенных товаров, добавленная стоимость продукции, работ, услуг, имущество юридических и физических лиц, передача имущества (дарение, наследование), операции с ценными бумагами. Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за тот или иной период налогообложения.

Предметы налогообложения характеризуют признаки фактического (не юридического) характера, которые обосновывают взимание соответствующего налога. Так, объектом налога на землю является право собственности на земельный участок, а не земельный участок, как таковой. Сам по себе земельный участок не порождает никаких налоговых последствий. Последствия порождает определенное состояние субъекта по отношению к предмету налогообложения - в данном случае - право собственности.

База налогообложения - количественное выражение предмета налогообложения. В ряде случаев налогооблагаемая база фактически является частью предмета налогообложения, к которой применяется налоговая ставка^[3].

Источник налогообложения - это ресурс, используемый для уплаты налога. Источник налогообложения отличается от объекта налогообложения, не всегда тождествен последнему. Каков бы ни был объект налогообложения, источником налоговых платежей должен быть только чистый доход (прибыль) либо капитал налогоплательщика. Так объектом земельного налога является собственность на землю, а предметом - конкретный участок земли. Источником же этого налога могут быть либо доход, полученный от использования этого участка (или иной доход налогоплательщика), либо средства, вырученные от продажи этого земельного участка или иного имущества. Налог может быть уплачен также и из заемных средств, однако заем погашается за счет либо доходов, либо средств от реализации имущества.

Ставка налога (норма налогового обложения) - размер налога устанавливаемый на единицу налогообложения.

Единица налогообложения - это часть объекта налогообложения, на который устанавливается ставка налога.

Срок уплаты налога - срок, в который уплачивается налог. Он оговаривается в законе; за его нарушение автоматически взимается пеня независимо от вины нарушителя срока внесения налогового платежа.

Налоговый период - срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налоговых обязательств. Необходимость этого элемента определяется двумя обстоятельствами. Во-первых, тем, что многим объектам налогообложения свойственна протяженность во времени, повторяемость. Во-вторых, вопрос о налоговом периоде связан с проблемой однократности налогообложения. Следует отличать «налоговый период» и «отчетный период», то есть срок подведения итогов (окончательных или промежуточных), составления и предъявления в местный налоговый орган отчетности. В некоторых случаях налоговый и отчетный периоды совпадают. Однако, часто отчет может представляться несколько раз в течение одного налогового периода^[4].

Льготы по налогу - частичное или полное освобождение физических или юридических лиц от уплаты налогов: это установленная законом составная часть системы налогообложения, обеспечивающая финансово экономическое стимулирование предпринимательской деятельности налогоплательщиков путем облегчения бремени налоговых обязанностей.

Налоговые льготы направлены преимущественно на прямое сокращение размера налогового обязательства плательщика, но иногда преследуется и цель и отсрочка платежа, что также в итоге приводит к сокращению налогового обязательства плательщика. В зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога (объекта налогообложения, налоговой базы или окладной суммы) направлены льготы, они принимают форму изъятий, скидок или налоговых кредитов.

Действующее законодательство предусматривает исчерпывающий перечень налоговых льгот:

- налогооблагаемый минимум объекта;

- изъятие из налогообложения определенных элементов объекта;

- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц и категорий плательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- целевые налоговые льготы, включая инвестиционные налоговые кредиты;

- прочие налоговые льготы.