Файл: Земельный налог (Земельный налог как источник формирования местных бюджетов в РФ).pdf

Плата за землю и оценка земли. Использование земли является платным; формами платы служат земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Земельный налог исчисляется и уплачивается в соответствии с законодательством о налогах и сборах^[5].

Порядок определения размеров арендной платы, условия и сроки ее внесения устанавливаются Правительством РФ, органами власти субъектов РФ и органами местного самоуправления в зависимости от того, в чьей собственности находятся земли, сдаваемые в аренду. Размер арендной платы существенное условие договора аренды земельного участка. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы за участки, находящиеся в частной собственности устанавливаются по соглашению сторон в договорах аренды.

Рыночная стоимость участка определяется на основе ФЗ от 29.07.1998 г. №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в ред. от 22.08.2004 г.)^[6]. Для целей налогообложения устанавливается кадастровая стоимость земельного участка. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством РФ. Для определения рыночной стоимости земельного участка его кадастровая стоимость устанавливается в процентах от рыночной стоимости.

Предпринимательство, направленное на рациональное использование и охрану земель. В российском обществе развиваются идеи о том, что в условиях рыночной экономики, ослабления и кризиса государства более эффективными участниками природоресурсной и природоохранной деятельности становятся предприниматели - предполагаемые главные субъекты экономического развития, от активизации и усилий которых во многом зависят его итоги^[7].

Расширение предпринимательской деятельности, направленной на охрану земель и окружающей среды, - экологического предпринимательства рассматривается многими как сектор рынка экологических услуг, включающий экологические аудит, сертификацию, поддержку предприятий, ведущих экологическую деятельность и т.д.

Предпринимательской деятельностью, осуществляемой в целях охраны земель и окружающей среды, могут, в частности, считаться следующие действия, предусмотренные в ЗК и ФЗ об охране окружающей среды:

· Оценка состояния земель и эффективности мероприятий по охране земель (ч. 2 ст. 13 ЗК); внедрение новых технологий, реализация программ мелиорации земель и повышения плодородия почв (ч. 3 и др. ст. 13 ЗК); приобретение земельных участков в собственность, в аренду и оформление иных прав на земельные участки (ст. 15-25 ЗК приобретение земельных участков в собственность, в аренду и оформление иных прав на земельные участки ()ующие действия, предус); защита прав на землю и участие в рассмотрении земельных споров (ст. 59-64 ЗК);

· Участие в экологической паспортизации предприятий и организаций (ст. 6 ФЗ об охране окружающей среды), в аудите (ст. 1 указанного ФЗ), оценке воздействия проектов хозяйственной и иной деятельности на окружающую среду (ст. 32 ФЗ); страхование в целях защиты имущественных интересов юридических и физических лиц на случай экологических рисков в соответствии с законодательством РФ (ст. 18 ФЗ)^[8];

· Проведение в целях обеспечения экологической безопасного осуществления хозяйственной и иной деятельности обязательной или добровольный экологической сертификации, т.е. подтверждения соответствия объектов (готовой продукции) требованиям технических регламентов, положениям стандартов, условиям договоров (ст. 31 ФЗ)^[9];

· Обращение с отходами - их сбор, использование, обезвреживание, транспортировка, хранение, захоронение (ст. 51 ФЗ); участие в мониторинге, т.е. системе наблюдений за состоянием земель и окружающей среды под воздействием природных и антропогенных факторов (ст. 67 ЗК и ст. 63 ФЗ);

· Участие в научных исследованиях, проводимых в целях социального, экономического и экологического развития РФ, создания научной основы охраны окружающей среды, разработки научно обоснованных мероприятий по улучшению и восстановлению земель, обеспечению устойчивого функционирования естественных экологических систем, рациональному использованию и воспроизводству природных ресурсов, обеспечению экологической безопасности в соответствии с ФЗ от 23.08.1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» (в ред. от 22.08.2004 г.) и другими федеральными законами (ст. 70 ФЗ об охране окружающей среды);

· Оценка прошлого экологического ущерба, причиненного хозяйственной и иной деятельностью при изменении организационно-правовых форм управления предприятием и организацией на основании ФЗ от 21.12.2001 г. № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» (в ред. от 27.02.2003 г.) и других актов законодательства^[10].

Экономическое стимулирование рационального использования земель. В целях повышения заинтересованности землеобладателей в сохранении и восстановлении плодородия почв, защите земель от негативных воздействий хозяйственной деятельности может осуществлять экономическое стимулирование охраны и рационального использования земель на основании бюджетного и налогового законодательства.

Бюджетное законодательство базируется на БК от 31.07.1998 г., законодательство о налогах и сборах - на НК (части первой от 31.07.1998 г. и части второй от 05.08.2000 г.) и иных федеральных законах. Экономическое стимулирование охраны и рационального использования земель в соответствии с бюджетным, земельным, природоохранным законодательствами и законодательством о налогах и сборах могло бы включать:

- выделение средств регионального или местного бюджетов для восстановления земель, нарушенных не по вине лиц, использующих эти земли;

- освобождение от оплаты за земельные участки, находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения, в период, предусмотренный проектом производства работ;

- частичную компенсацию из средств бюджета снижения налога в результате временной консервации земель, нарушенных не по вине лиц, использующих эти земли;

- поощрение граждан, ведущих крестьянское или личное подсобное, приусадебное хозяйство, лесхозов и иных предприятий, а также их руководителей и специалистов за улучшение качества земель, повышения плодородия почв, продуктивности земель сельскохозяйственного назначения и лесного фонда;

- установление повышенных цен на экологически чистую продукцию и др.

Уровень жизни населения, проживающего в пределах территории муниципального образования, во многом зависит от эффективности получения органами местного самоуправления собственных доходов. Вопросы формирования доходных статей местных бюджетов всегда носили практический характер, поскольку от их решения напрямую зависит уровень расходов, которые муниципальное образование может произвести без ущерба для себя на удовлетворение нужд своих жителей.

В соответствии со ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог является одним из двух видов налогов, 100% поступлений от которого направляются в местный бюджет (вторым подобным налогом является налог на имущество физических лиц)^[11].

Учитывая многообразие и разнородность регионов России в зависимости от природных, демографических, экономических и т.п. факторов, возможности местных органов ряда регионов по получению собственных доходов значительно отличаются. Сбалансированность пополнения местных бюджетов может быть достигнута соответственно либо путем их «выравнивания» за счет средств, выделяемых из государственного бюджета, либо путем нахождения такого рода источника их пополнения, доходы от которого в меньшей мере колебались бы в зависимости от индивидуальных особенностей региона^[12].

Критериям подобного рода стабильного источника местных доходов в большей степени отвечает земля. Помимо того, что в соответствии с Конституцией РФ земля и другие природные ресурсы используются и охраняются в РФ как основа жизни и деятельности народов, проживающих на соответствующей территории, земля в экономическом аспекте понимания также является основным объектом недвижимости.

По справедливому утверждению ряда ученых, эксплуатация природных ресурсов приносит экономическую ренту - высокий доход, обусловленный объективными факторами, а не усилиями хозяйствующих субъектов, наиболее простая и понятная система, не требующая большого исполнительского аппарата, основана на налоге на землю и должна принадлежать обществу и таким образом стать надежным и устойчивым источником местного и республиканского бюджетов.

Говоря о земле как объекте налогообложения с точки зрения интересов муниципального образования, нельзя не учесть тот факт, что структура земельного фонда каждого из подобных образований неоднородна. Структура земельного фонда влияет на оценку налогового потенциала, так как земельный налог, единый сельскохозяйственный налог, арендная плата за землю и порядок их распределения различны в зависимости от принадлежности земель организациям различных форм собственности и физических лиц. Со вступлением в силу положений Федерального закона № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ», в соответствии с которыми количество муниципальных образований в РФ увеличится во много раз, проблема разнородности структуры земельного фонда обострится приблизительно во столько же раз. Связано это в первую очередь с тем, что в различных поселениях, округах, районах и т.п. муниципальных единицах преобладают земли, находящиеся либо в государственной, либо в частной собственности, земли, исключенные из объектов алогообложения земельным налогом, либо в отношении которых устанавливаются различные льготы (например, земли, изъятые из оборота, или участки земель, на которых находятся сооружения, предназначенные для общего пользования, такие, как автодороги). В то же время функции по содержанию подобных объектов с муниципальных образований никто не снимал. Возникает очевидный вопрос: где взять средства для содержания земельных участков, не приносящих доход муниципалитету? Очевидно, что, если территория муниципального образования состоит из подобного рода земель, собственных доходов оно будет лишено, следовательно, средствами на их содержание могут быть только дотации.

Принятым 29 ноября 2004 г. Федеральным законом № 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» Налоговый кодекс РФ был дополнен гл. 31 «Земельный налог». С 1 января 2006 г. утрачивает силу Закон РФ от 11 октября 1991 г. «О плате за землю», представительные органы местного самоуправления в срок до 30 ноября 2005 г. должны принять свои нормативные правовые акты, вводящие земельный налог на территории соответствующих муниципальных образований^[13]. Установление и введение в действие на территории того или иного муниципального земельного налога зависит от местных законодательных органов конкретного образования, соответственно им предоставлено право решать, использовать или нет возможность указанных налоговых поступлений в качестве дохода муниципальной казны^[14].

Другие коренные изменения, заложенные в основу указанной главы Налогового кодекса РФ, касающиеся определения налоговой базы земельного налога, вызвали ряд проблем при их практической реализации. В соответствии с НК РФ налоговая база при исчислении земельного налога определяется теперь как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (ст. 390 НК РФ)^[15]. Соответственно все регионы, на территории которых устанавливается земельный налог, обязаны произвести кадастровую оценку своих земель. Однако на практике собственники земель - физические лица отказываются проводить ее за свой счет. В целях необходимости проведения подобной оценки муниципальные образования вынуждены проводить ее за счет местных бюджетов с последующей компенсацией этих расходов или за счет дополнительных финансовых ресурсов из федерального бюджета, что несомненно представляет определенные трудности. В то же время, по данным на декабрь 2005 г., в подавляющем большинстве регионов, предполагающих ввести на своей территории земельный налог, в частности в Ростовской области, кадастровая оценка земель осуществлена в полном объеме.

Следующая проблема, возникающая из нововведений закона, связана со ставкой налога, определение которой предоставлено непосредственно органам местного самоуправления, на федеральном уровне устанавливается верхний предел ставки. Анализ проекта бюджета некоторых регионов (в частности, Ростовской области) показал, что в доходную часть бюджета закладываются предполагаемые доходы от налога на землю, исходя из верхнего предела ставки, установленной федеральным законодателем, вместе с тем муниципальные органы предполагают исчислять налог, исходя из более низких ставок. Подобная несогласованность решений указанных органов, безусловно, не способствует совершенствованию межбюджетного процесса в рамках региона.

​​​​​​​1.3.Элементы земельного налога

Элементы у земельного налога аналогичные элементам любого другого налога. Как и всякий вид налога, земельный налог обладает^[16]:

- объектами налогообложения.

- субъектами налогообложения

- налоговой базой

- налоговыми ставками

- налоговыми льготами^[17].

Элементы земельного налога наглядным образом представлены в виде рисунка в приложении 3 к данной работе. На данном рисунке дополнительно также выделяют еще несколько элементов земельного налога. Это налоговый период, порядок исчисления и уплаты земельного налога. Это также важнейшие элементы земельного налога, которые будут представлены во второй главе данной работы более детально и подробно.