Файл: Земельный налог (Земельный налог как источник формирования местных бюджетов в РФ).pdf

Рассмотрим самый важный элемент земельного налога – это субъекты налогообложения земельным налогом или налогоплательщики земельного налога. Налогоплательщики земельного налога – это юридические и физические лица, которые являются собственниками земли, землевладельцами и пользователями земли.

Рассмотрим, какие определения данных понятий дает Земельный Кодекс Российской Федерации:

- собственники земельных участков - лица, являющиеся собственниками земельных участков;

- землепользователи - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования;

- землевладельцы - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения;

- юридические лица – это субъекты предпринимательства, образованные и осуществляющие свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации. К категории юридических лиц относят также иностранных юридических лиц, которые обладают гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

Далее рассмотрим еще один элемент земельного налога – это объекты налогообложения, то есть это то, что облагается земельным налогом^[18].

В самом обобщенном виде к объектам обложения земельным налогом относят следующие объекты: это земельные участки и доли и части данных земельных участков. Если земельный участок по правам собственности разделен на несколько долей собственности, то объектом налогообложения земельным налогом является каждая доля земельного участка, которая в совокупности составляет единый земельный участок. Также в общем виде к объектам обложения земельным налогом относят также и земельные участки, которые предоставлены организациям и физическим лицам в собственность, владение или пользование.

Далее рассмотрим частный случай объектов налогообложения^[19]:

- земли сельскохозяйственного назначения, предоставляемые хозяйственным товариществам и обществам, производственным кооперативам, иным коммерческим и некоммерческим организациям, подразделениям научно-исследовательских организаций, образовательным учреждениям сельскохозяйственного профиля, а также иным организациям. Цель данных сельскохозяйственных земель – это вести различные научно-технические разработки, исследования для создания различных сельскохозяйственных технологий, создания защитных насаждений.

- земли сельскохозяйственного назначения, предоставляемые гражданам для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства и личного подсобного хозяйства;

- земли сельскохозяйственного назначения, предоставляемые гражданам и их объединениям для ведения садоводства, животноводства, огородничества и дачного строительства;

- земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, используемые для обеспечения деятельности организаций и эксплуатации, расположенных на этих землях соответствующих объектов;

- земли для обеспечения космической деятельности;

- земли рекреационного назначения. В данную категорию земель входят земли, которые предназначены для туризма и отдыха, для организации спортивной и оздоровительной деятельности физкультурного характера. Также в данную категорию земель входят те земли, на которых расположены санатории, пансионаты, дома отдыха, кемпинги, туристические базы, стационарные и палаточные туристско-оздоровительные лагеря, детские туристические станции, туристские парки, лесопарки, детские и спортивные лагеря, другие аналогичные объекты;

- земли лесного и водного фондов^[20].

Таким образом, в завершении раздела можно прийти к следующему выводу. Земельный налог, как и любой другой налог, имеет элементы, к которым относят объекты и субъекты налогообложения, порядок исчисления и уплаты налога, налоговую базу, ставки по земельному налогу, налоговые льготы по земельному налогу.

Глава 2. Рыночная стоимость земельных участков. Нормативная цена земли

2.1 Порядок уплаты земельного налога и налоговые льготы

Земельный налог имеет большое значение в формировании местного бюджета. Роль и место земельного налога наглядным образом представлена в приложении 2 к данной работе. Несмотря на то, что удельный вес поступлений в бюджет от земельного налога не слишком высок, его роль нельзя не оценить. Землю нельзя утерять. Это важнейшее свойство объекта налогообложения земельным налогом дает основание утверждать, что у земли есть большой потенциал в части налогообложения в будущем.

Рассмотрим порядок уплаты земельного налога^[21].

Земельный налог уплачивается один раз в год. Оплата должна производиться в налоговые органы по месту нахождения соответствующего земельного участка. Исчислением размера налога занимаются налоговые органы – ими же высылается налогоплательщику соответствующее налоговое уведомление.

Обязанность по уплате земельного налога возникает не сразу. Она возникает тогда, когда получено налоговое уведомление о том, что необходимо уплатить земельный налог.

При этом налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении^[22]. 

В момент регистрации права субъекта на земельный участок он становится не только собственником земли, но и объектом налогообложения со стороны земельного налога. Однако в любом правиле есть исключения. В данном случае исключением может послужить случай наследования. Наследник имущества становится налогоплательщиком земельного налога в тот момент, когда он становится наследником фактически, то есть в момент смерти наследодателя. И не имеет значения, когда зарегистрировано право перехода наследства данному лицу. Земельный налог он обязан уплачивать в момент смерти наследодателя^[23].

Пи анализе порядка исчислении и уплаты налога важно дать анализ налоговым льготам. Земельный налог, как и любой другой налог, обладает налоговыми льготами. Рассмотрим налоговые льготы для следующих категорий граждан. Налоговая база уменьшается на 10000 рублей на 1 налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, которое находится у него во владении, пользовании и пожизненном наследовании, для следующих категорий налогоплательщиков^[24]:

-героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;

-инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

-инвалидов с детства;

-ветеранов и инвалидов Великой Отечественной Войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий

-физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с некоторыми нормативными актами;

-физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

-физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику^[25].

Налоговые льготы по земельному налогу устанавливаются федеральным законодательством. Однако, местные власти вправе также самостоятельно устанавливать льготы по уплате земельного налога. Информацию о дополнительных налоговых льготах можно получить в органах местной власти, относительно местоположения интересующего земельного участка в соответствующем регионе.

Для того, чтобы воспользоваться правом на уменьшение налоговой базы, лицу необходимо предоставить в налоговые органы соответствующие документы, подтверждающие его право на льготы. 

Налоговым периодом для земельного налога признается календарный год^[26].

Отчетными периодами для организаций и индивидуальных предпринимателей предусмотрены первый квартал, полугодие и третий квартал календарного года, но органы местного самоуправления и соответствующие органы городов федерального значения вправе не устанавливать отчетный период.

Бывает ситуация, когда для налогоплательщика установлена процедура уплаты земельного налога один раз в квартал. Тогда ставка земельного налога составляет ¼ от общей ставки земельного налога. Также органы местного самоуправления вправе устанавливать право субъекта налогообложения уплачивать земельный налог один раз в год.

Налог уплачивается в бюджет по месту нахождения земельного участка.

Налоговая декларация подается не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным периодом. Форма налоговой декларации утверждается Министерством финансов РФ^[27].

Таким образом, в завершении главы можно прийти к следующему выводу:

- в данной главе была проанализирована теоретическая сущность земельного налога и особенности и порядок его уплаты.

- земельный налог является одной из форм платы за землю в Российской Федерации, так как пользование землей в Российской Федерации является платной.

- земельный налог является местным налогом, доход от взимания которого попадает в местный бюджет того региона, где расположен земельный участок.

- в основе расчета земельного налога лежит кадастровая стоимость земельного участка. Если по каким-либо причинам кадастровую стоимость земельного участка невозможно определить, что расчет земельного налога производят на основании нормативной стоимости земли.

- земельный налог, хоть и составляет незначительную долю в бюджете, играет важную роль в формировании эффективной налоговой системы Российской Федерации.

- земельный налог, как и любой другой налог, имеет элементы, к которым относят объекты и субъекты налогообложения, порядок исчисления и уплаты налога, налоговую базу, ставки по земельному налогу, налоговые льготы по земельному налогу.

- земельный налог, как и любой другой налог, обладает особенностями порядка исчисления и уплаты. В уплате земельного налога предусмотрены различные налоговые льготы. В частности – это вычитание 10000 рублей из налоговой базы для отдельных категорий налогоплательщика. Земельный налог уплачивается один раз в год, но может быть разбит по кварталам. В таком случае ставка земельного налога за 1 квартал составляет ¼ от общей ставки земельного налога. Налог уплачивается в бюджет по месту нахождения земельного участка.

Налоговая декларация подается не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным периодом. Форма налоговой декларации утверждается Министерством финансов РФ.

2.2 Расчет земельного налога для физических лиц и юридических лиц

Расчет земельного налога для физических лиц в 2016 году имеет свои особенности. Известно, что физические лица также являются одними из субъектов налогообложения земельным налогом.

Объектом налогообложения земельным налогом для физических лиц является земельный участок, который находится в собственности физического лица. В том числе в объект налогообложения земельным налогом для физических лиц являются земельные участки, которые принадлежат им на праве постоянного пользования, праве пожизненного наследуемого владения^[28].

Земельный налог является местным налогом, отсюда следует тот факт, что ставки, порядок исчисления и уплаты данного налога для физических лиц соответствующего региона, устанавливается законодательными органами данного региона.

Земельный налог для физических лиц рассчитывает налоговая инспекция, которая направляет плательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении об уплате земельного налога для физического лица указывается сумма земельного налога и все данные, на основании которых данный земельный налог был рассчитан. В налоговом уведомлении отражаются следующие данные^[29]: