Файл: Налоговые отношения (Понятие, сущность, роль и принципы налоговой системы).pdf

Ст. 13 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» устанавливает ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства в виде финансовых санкций и предусматривает, что должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к административной, уголовной и административной ответственности^[20].

Налоговый кодекс РФ вводит понятие налогового правонарушения (ст. 119), налоговой санкции (ст. 128) и закрепляет права налоговых органов и налогоплательщиков едиными процессуальными нормами. Под налоговыми санкциями понимаются штрафы.

Однако налоговая санкция в виде штрафа не является единственной мерой ответственности за совершение налоговых правонарушений. Так, ст.13 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» предусматривает четыре вида санкций за нарушение налогового законодательства. Это – взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), штраф, пеня, взыскание недоимки.

Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях несет ответственность в виде^[21]:

а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении – соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли);

б) штрафа за каждое из следующих нарушений: за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период; за непредоставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога;

в) взыскания пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности;

г) взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц в судебном. Взыскание недоимки с юридических и физических лиц обращается на полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых – на имущество этих лиц.

1.3. Международные отношения в России и проблемы двойного налогообложения

Международные налоговые отношения являются составной и важной частью международных экономических отношений. Основная цель международного налогообложения – это стимулировать международных инвесторов с иностранным капиталом, должна способствовать притоку в ту или иную страну высококвалифицированных специалистов. Вместе с этим, налоговые отношения на международном уровне не должны препятствовать нормальному развитию национальных экономик^[22].

В России действующие нормы налогового законодательства практически решают указанные задачи. Однако они могут быть усовершенствованы.

Международные налоговые отношения — это отношения между государствами по поводу взаимного регулирования пределов налоговой юрисдикции (сферы применения налогового законодательства) и другим вопросам налогообложения^[23].

Такое регулирование крайне необходимо, так как все субъекты налогообложения вовлекаются в данную систему. Это связано с распространением на сегодняшний день проблемы ухода от налогов и двойного налогообложения.

В то же время, международные сделки, как часть международных экономических отношений, зачастую являются крупными, представляя собой важный источник доходов для бюджетов соответствующих государств. Но с ругой стороны, налоговые отношения на международном уровне не должны подавлять налоговые отношения внутри самой страны. Необходимый баланс в решении данной проблемы должна играть правильная система международных налоговых отношений. Известно, что налоги могут быть стимулирующим фактором, а также могут иметь и дестимулирующий характер.

В сферы международных налоговых отношений входят^[24]:

- использование таможенных пошлин и других налогов и сборов, взимаемых при пересечении товарами таможенных границ;

-          налогообложение международных перевозок, услуг по экспедированию и хранению товаров;

-          налогообложение доходов, получаемых резидентами из-за рубежа

-          налогообложение доходов нерезидентов (как физических, так и юридических лиц), получаемых из источников, которые расположены на территории страны;

-          налогообложение имущества, расположенного за пределами территории данной страны, и доходов от реализации указанного имущества;

-          налогообложение наследств и дарений, полученных из-за рубежа;

-          налогообложение услуг в сфере международных экономических отношений, не относящихся к внешней торговле.

В России применяются следующие основные виды налогов в сфере международные налоговых отношений:

-          «ввозной» НДС (применяются дифференцированные налоговые ставки: 10 %, 18 %); -          «ввозные» акцизы (их перечень чрезвычайно разнообразен в зависимости от видов подакцизных товаров);

-          налог на прибыль организаций (используются различные налоговые ставки: 0 %, 9 %, 10 %, 15 %, 20 %);

-          НДФЛ (применяются дифференцированные налоговые ставки: 9 %, 13 %, 15 %, 30 %);

-          налог на имущество организаций (используются налоговые ставки от 1 до 2,2 %)^[25].

Однако международные налоговые отношения сталкиваются также с рядом проблем^[26]. Рассмотрим их.

- необходимо реализовать соглашения таким образом, чтобы избегать двойного налогообложения.

- необходимо унифицировать порядок расчета налогооблагаемой прибыли для юридических и физических лиц, которые получены вне пределов страны, где они постоянно находятся.

- необходимо сдерживать влияние валютного курса на налогооблагаемый доход.

- необходимо решать проблему воздействия инфляции на доход, который предстоит налогообложению.

-необходимо ликвидировать налоговые препятствия международному капиталу, чтобы он мог свободно интегрироваться в желаемую страну и отрасль и прочие.

Основную проблему российской системы налогообложения составляет проблема двойного налогообложения. Для ее решения необходимо решать ряд следующих задач и мер. В первую очередь принимаются международные соглашения.

Международные соглашения России об избегании двойного налогообложения доходом имущества можно делить на три группы.

Первую группу составляют соглашения со странами Содружества Независимых Государств, заключенные после 1991 года^[27].

Во вторую группу включаются соглашения, подписанные с развитыми и развивающимися государствами после принятия Правительством РФ постановления от 28 мая 1992 г. № 352 «о заключении межправительственных соглашений об избегании двойственного налогообложения доходов и имущества»^[28].

В третью группу выделяют соглашения, подписанные до указанного постановления, а так же продолжающие действовать соглашения заключенные СССР.

Виды международных налоговых соглашений представлены в приложении 3 к данной работе.

Таким образом, в данном разделе были проанализированы международные налоговые отношения в России. Было определено, что основная проблема в международных налоговых отношениях в России состоит в том, чтобы избежать системы двойного налогообложения. Для этого государством на международном уровне приняты ряд соглашений, которые призваны решить данную проблему.

2.3 Совершенствование налоговой политики и налоговых отношений РФ в 2015-2016 годах

Меры по совершенствованию налоговой политики в России зафиксированы в различных планах и программах. Одной из таких важнейших программ, разработанной государством, является «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 г. и на плановый период 2015 и 2016 гг.»^[29].

Основной целью на 2014-2016 годы для Правительства РФ является создание эффективной и стабильной налоговой политики. Эта цель и составляет приоритет государства на данный трехлетний период.

Для осуществления и реализации данных государственных приоритетов в области налоговой политики применяются следующие меры налогового стимулирования. Это меры, направленные на поддержку инвестиций, на развитие человеческого капитала, а также на повышение предпринимательской активности. Налоговая система Российской Федерации должна сохранить свою конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций, а процедуры налогового администрирования должны стать максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков^[30].

Важным фактором в реализации данных мер является одновременное поддержание так называемого баланса в бюджетной системе. В то же время, требуется сохранить неизменность налоговой нагрузки по всем секторам экономики, где уже смог быть достигнут оптимальный уровень. Налоговое стимулирование предполагается провести по следующим направлениям:

1. Поддержка инвестиций и развитие человеческого капитала^[31].

Данная поддержка включает в себя различные меры, которые связаны с предоставлением льгот по налогу на доходы физических лиц. В связи с этим совершенствуются также и порядок применения имущественных вычетов по налогу НДФЛ. Сегодняшняя ситуация такова, что зачастую общий размер вычета не может быть использован полностью. Это может быть обусловлено различными причинами. Для устранения этого предлагается перейти к принципу предоставления указанного вычета налогоплательщику вне зависимости от количества таких объектов (долей в приобретаемых объектах), в пределах установленного максимального размера имущественного налогового вычета, предоставляемого налогоплательщику в сумме до 2 млн. рублей. Таким образом, физические лица, в случае принятия этого предложения, получат право и возможность использовать данный имущественный вычет многократно, пока его сумма не достигнет предела.

Также еще одной мерой в данном ключе – это выравнивание налоговых условий для различных видов инвестиций физических лиц.

Введение инвестиционного налогового вычета в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг с обязательным централизованным хранением, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, а также инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, состоящих из указанных ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более 3 лет;

Также предполагается освободить от налогообложения проценты, которые получают физические лица по вложенным депозитам в коммерческих банках^[32].

Также предполагается освободить от налогообложения доходы физических лиц, полученные в результате реализации жилой недвижимости, гараже, а также земельных участков^[33]. Также панируется освободить те доходы физических лиц, которые получены в результате продажи и доли в вышеперечисленном имуществе.

2. Сближение налогового учета с бухгалтерским учетом.

Конечно, меры по совершенствованию налоговых отношений в России невозможно осуществить без оптимизации взаимодействия налогового и бухгалтерского учета^[34]. Упростить налоговый учет предполагается за счет выявления и корректировки норм налогообложения прибыли организаций, вызывающих сложности при ведении учета, а также ограничивающих возможности использования одинаковых правил налогового и бухгалтерского учета.