Файл: Налог на доходы физических лиц (Содержание и структура налогов с физических лиц).pdf

1) оклад: 60000 рублей / 21 рабочий день * 12 отработанных дней = 34285 рублей.

2) премия: 25000 рублей.

3) итого начисленная заработная плата 34285 рублей + 25000 рублей = 59285 рублей.

Следующим шагом будет расчет налоговых вычетов. Согласно налоговому законодательству в 2016 году, если заработная плата сотрудника нарастающим итогом к концу года не достигла 350000 рублей, то ему положены налоговые вычеты. В противном случае, налоговые вычеты по НДФЛ данному сотруднику не положены. Отметим, что в период с 01.01.2016 по 31.10.2016 годы у сотрудника Павлинов нарастающим итогом уже начислено 850000 рублей оклада. Это свидетельствует о том, что налоговые вычеты данному сотруднику не положены, несмотря на то, что на его попечении находятся трое детей^[18].

Следующим этапом будет удержание НДФЛ с заработной платы сотрудника.

НДФЛ в России составляет 13% согласно налоговому законодательству.

НДФЛ за 10 прошедших месяцев составляет 850000 рублей * 13% /100% = 110500 рублей.

Далее необходимо рассчитать НДФЛ за ноябрь месяц.

59285 рублей *13% / 100% = 7707 рублей.

Далее рассчитаем порядок уплаты страховых взносов.

Страховые взносы платятся с заработной платы работника в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования. Страховые взносы считают от суммы заработной платы до удержания НДФЛ. Следует отметить особенности уплаты средств в данные фонды. Согласно данным сайта http://ip-spravka.ru/straxovye-vznosy-za-rabotnikov:

Ставка взноса в ПФР составляет 22% до тех пор, пока суммарная заработная плата с начала года не достигнет 796000, свыше этой суммы применяется ставка 10%^[19].

Ставка взноса в ФСС составляет 2,9% до тех пор, пока суммарная заработная плата с начала года не достигнет 718000, свыше этой суммы взнос не платится.

Ставка по ФФОМС составляет 5,1%. Предельная база по данному показателю отменена в 2016 году.

Рассчитаем суммы данных взносов для сотрудника Павлинова.

Таблица 1

Определение нарастающей суммы оклада по сотруднику Павлинов

Взнос в ПФР составляет: 765000 рублей * 22% /100% + (85000 рублей +59285 рублей) * 10% /100% = 168300 рублей + 144285 рублей = 312585 рублей.

Взнос в ФСС составляет: 680000 рублей * 2,9% /100% = 19720 рублей.

Взнос в ФФОМС составляет 909285 рублей * 5,1% / 100% = 46373 рублей.

Данные суммы взносов уплачивает работодатель. А вот из заработной платы Павлинова необходимо удержать следующие суммы:

- за период с 01.01.2016 по 31.10.2016 сумму НДФЛ в размере 110500 рублей.

-за период ноября 2016 года аванс в размере 15000 рублей и сумму НДФЛ в размере 7707 рублей.

Итого, полученная заработная плата сотруднику Павлинову составит:

- за период с 01.01.2016 по 31.10.2016: 850000 рублей - 110500 рублей = 739500 рублей.

-за период ноября 2016 года: 59285 рублей - 7707 рублей =51578 рублей.

Таким образом, в заключении раздела можно сделать следующие выводы:

- был рассмотрен порядок расчета НДФЛ с заработной платы сотрудника предприятия^[20].

- ставка НДФЛ составляет для доходов в виде заработной платы 13%. Был рассмотрен случай, когда сотрудник отработал полные десять месяцев, а в ноябре месяце отработал лишь 12 дней. В таком случае бухгалтер предприятия, в котором работает сотрудник, сумму НДФЛ должно было удержать за полных десять месяцев согласно производственному календарю на 2016 год. За ноябрь месяц необходимо было исчислить сумму оклада за 12 дней и только на 12 отработанных дней начислять НДФЛ.

2.2. Порядок расчета НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности

Согласно законодательству РФ НДФЛ с больничных выплат сотруднику должен взиматься. Исключением являются те больничные пособия, которые выплачиваются сотрудникам в следующих случаях:

- денежные выплаты беременным женщинам.

- денежные выплаты по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет.

- декретные.

Согласно законодательству, размер НДФЛ взимается с больничного пособия также в размере 13%. Размер НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности зависит от самого размера по временной нетрудоспособности. Размер пособия по временной нетрудоспособности, в свою очередь, зависит от оклада и от времени стажа трудовой деятельности того или иного сотрудника^[21].

Стаж сотрудника Петренко В.А. составляет 9 лет. Данный сотрудник находился в больничном учреждении в условиях стационара в период с 5 по 15 марта 2016 года. После выписки и полного выздоровления, сотрудник Петренко направил в бухгалтерию предприятия, где он работает, больничный лист, заполненный по всем правилам и согласно всем требованиям законодательства.

Оклад сотрудника Петренко В.А. за 2014 год составляет 360000 рублей. Оклад сотрудника Петренко В.А. за 2015 год составил 400000 рублей. Рассчитаем среднесуточную заработную плату данного сотрудника.

(360000 рублей + 400000 рублей) /730 дней = 1041 рублей.

Далее необходимо оценить полученную сумму среднедневного заработка сотрудника со значениями минимальной и максимальной МРОТ (месячный размер оплаты труда).

Максимальный размер среднедневной заработной платы рассчитывается с пределами и лимитами по взносам в ФСС за два предыдущих идущих друг за другом года. Значит, максимальный размер среднедневной заработной платы согласно данным условиям составляет 1 772,60 рублей ((624 000 + 670 000) / 730 дней) ^[22].

Минимальный размер среднедневной заработной платы рассчитывается следующим образом:

МРОТ на дату открытия больничного листа × 24 месяца / 730 дней

В 2016 году МРОТ 6 204 рубля, следовательно, минимальный СДЗ – 203,97 рублей.

Таким образом, на основании полученных данных можно прийти к выводу о том, что среднесуточная заработная плата Петренко укладывается в установленные ФСС лимиты.

Стаж работы сотрудника Петренко составляет 9 лет, значит, ему положено выплатить 100% пособия по временной нетрудоспособности в размере: 1041 рублей * 10 дней = 10411 рублей.

НДФЛ составляет 13% от суммы пособия по временной нетрудоспособности: 10411 рублей * 13% /100% = 1353,43 рублей.

Сотрудник Петренко на руки получит пособие по временной нетрудоспособности в размере 10411 рублей – 1353,43 рублей = 9057,57 рублей.

Рассмотрим также следующий пример расчета и удержания НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности.

Стаж сотрудницы предприятия Валовой О.А. составляет 10 лет. На попечении сотрудницы данного предприятия Валовой находится несовершеннолетний ребенок в возрасте 9 лет. В августе 2016 года данная сотрудница находилась в отпуске по уходу за ребенком до 15 лет в амбулаторном режиме в период с 2 августа по 22 августа.

Согласно законодательству, пособие по временной нетрудоспособности по причине ухода за ребенком до достижения возраста 15 лет должно рассчитываться следующим образом:

- если стаж работника более 8 лет, то размер по временной нетрудоспособности составляет: за первые 10 дней – 100% от заработной платы, за последующие дни лишь 50% от заработной платы^[23].

Условия болезни сотрудницы Валовой подходят под вышеупомянутые правила.

Оклад сотрудницы Валовой за 2014 год составляет 370000 рублей. Оклад сотрудницы Валовой за 2015 год составил 420000 рублей. Рассчитаем среднесуточную заработную плату данного сотрудника.

(370000 рублей + 420000 рублей) /730 дней = 1082 рублей.

Далее необходимо оценить полученную сумму среднедневного заработка сотрудника со значениями минимальной и максимальной МРОТ (месячный размер оплаты труда). Можно прийти к выводу о том, что среднесуточная заработная плата Валовой укладывается в установленные ФСС лимиты.

Размер пособия по временной нетрудоспособности составляет:

1082 рублей * 10 дней = 10820 рублей.

1082 рублей / 2 * 10 дней = 5410 рублей.

Итого, общий размер пособия по временной нетрудоспособности сотрудницы Валовой составил 10820 рублей + 5410 рублей = 16230 рублей.

НДФЛ составляет 13% от суммы пособия по временной нетрудоспособности: 16230 рублей * 13% /100% = 2109 рублей.

На руки сотрудница Валовая О. А. получит сумму пособия по нетрудоспособности в размере 16230 рублей – 2109 рублей = 14121 рублей.

Рассмотрим также следующий пример расчета и удержания НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности.

Стаж сотрудницы предприятия Ивановой О.К. составляет 6 лет. На попечении сотрудницы данного предприятия Ивановой О.К. находится несовершеннолетний ребенок в возрасте 16 лет. В октябре 2016 года данная сотрудница находилась в отпуске по уходу за ребенком, которому свыше 15 лет в амбулаторном режиме в период с 1 октября по 21 октября 2016 года.

Согласно законодательству, пособие по временной нетрудоспособности по причине ухода за ребенком после достижения возраста 15 лет должно рассчитываться следующим образом:

- если стаж работника от 5 до 8 лет, то размер по временной нетрудоспособности составляет: 80% от заработной платы.

Условия болезни сотрудницы Ивановой О.К. подходят под вышеупомянутые правила.

Оклад сотрудницы Ивановой О.К. за 2014 год составляет 300000 рублей. Оклад сотрудницы Ивановой О.К. за 2015 год составил 450000 рублей. Рассчитаем среднесуточную заработную плату данного сотрудника.

(300000 рублей + 450000 рублей) /730 дней = 1027 рублей.

Далее необходимо оценить полученную сумму среднедневного заработка сотрудника со значениями минимальной и максимальной МРОТ (месячный размер оплаты труда). Можно прийти к выводу о том, что среднесуточная заработная плата Ивановой О.К. укладывается в установленные ФСС лимиты.

Размер пособия по временной нетрудоспособности составляет:

1027 рублей * 80% /100% * 20 дней = 16432 рублей.

НДФЛ составляет 13% от суммы пособия по временной нетрудоспособности: 16432 рублей * 13% /100% = 2136 рублей.

На руки сотрудница Ивановой О.К. получит сумму пособия по нетрудоспособности в размере 16432 рублей – 2136 рублей = 14295 рублей.

Таким образом, в данном разделе были сделаны следующие выводы:

- был рассмотрен порядок расчета НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности.

- согласно законодательству, размер НДФЛ взимается с больничного пособия также в размере 13%. Размер НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности зависит от самого размера по временной нетрудоспособности. Размер пособия по временной нетрудоспособности, в свою очередь, зависит от оклада и от времени стажа трудовой деятельности того или иного сотрудника.

- было рассмотрено несколько случаев, когда размер НДФЛ менялся в зависимости от размера пособия по временной нетрудоспособности, который зависел от среднедневной заработной платы, от количества стажа, а также в зависимости от того, по какой причине сотрудник находится на больничном. Причины были рассмотрены следующие: сам сотрудник находился в больнице, сотрудница была в отпуске по уходу за ребенком до 15 лет и по уходу за ребенком после 15 лет.

2.3 Порядок расчета НДФЛ с материальной выгоды

В данном разделе проанализируем порядок расчета НДФЛ с материальной выгоды. Ставки НДФЛ с материальной выгоды значительно выше. Статьей 224 НК РФ установлены ставки по НДФЛ.

-если заемщик является налоговым резидентом РФ – по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ);

-если заемщик не является налоговым резидентом РФ – по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ) ^[24].

Рассмотрим пример.

1 марта 2016 года предприятие ООО «Луч» выдало своему сотруднику заем в размере 80000 рублей сроком на 4 месяца. Ставка годовых процентов, которые сотрудник должен будет уплатить предприятию за пользование заемными средствами, составила 4%. Следует отметить, что вышеупомянутый сотрудник является налоговым резидентом. Проценты будут уплачены сотрудником единовременно при возврате соответствующего займа.

Сумма процентов, которые сотрудник должен будет уплатить предприятию за пользование заемными средствами, составила 80000 рублей *4% /100% /366 дней * 122 дня = 1067 рублей.

Далее рассчитаем НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по выданному займу.

Итак, датой получения дохода от экономии на процентах признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства в 2016 году. Ставка рефинансирования (ключевая ставка) на дату уплаты процентов – 11%.