Файл: Налог на имущество организаций. Налог на имущество физических лиц (Анализ практических примеров расчета налога на имущество).pdf

Таким образом, в заключении данного раздела можно сделать следующие выводы:

- были рассмотрены объекты налогообложения по налогу на имущество.

- объекты налогообложения достаточно разнообразные и многочисленные. В основном – это имущество предприятий и физических лиц.

- земельный участок не признается объектом налогообложения по налогу на имущество.

1.3 Льготы по налогу на имущество

Перечень лиц, которые имеют право на льготы по налогу на имущество, дан в статье 407 Налогового кодекса (часть вторая). При этом местные власти вправе его расширить или дополнить. Сократить этот перечень они не имеют права^[19].

От налога на имущество освобождают^[20]:

1) Героев Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лиц, награжденные орденом Славы трех степеней;

2) инвалидов I и II групп инвалидности;

3) инвалидов с детства (вне зависимости от группы) ^[21];

4) участников гражданской войны и Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан, а также ветеранов боевых действий;

5) военнослужащих, а также граждан, уволенных с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющих общую продолжительность военной службы 20 лет и более^[22];

6) лиц, принимавших непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах^[23];

7) членов семей военнослужащих, потерявших кормильца;

8) пенсионеров, получающих пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лиц, достигших возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым выплачивается ежемесячное пожизненное содержание^[24];

9) граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

10) лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

11) родителей и супругов военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

Льгота предоставляется только в отношении следующих видов имущества^[25]:

-квартиры или комнаты;

-жилого дома;

-помещения или сооружения;

-хозяйственного строения или сооружения

-гаража или машино-места.

Льготу по налогу на имущество можно получить лишь в отношении одного объекта каждого вида. По какому именно объекту получить льготу – налогоплательщик выбирает самостоятельно^[26].

Таким образом, в заключении раздела можно прийти к следующему выводу:

- льготы по налогу на имущество достаточно разнообразны.

- льготы по налогу на имущество можно применить лишь по одному объекту собственности и имущества. Выбор объекта налогообложения в данном случае полностью предоставлен налогоплательщиком.

Выводы по главе 1 .

В первой главе была рассмотрена экономическая сущность налога на имущество.

- налог на имущество является региональным налогом. Порядок уплаты налога на имущество устанавливается региональными органами власти. Однако такие нормы не должны противоречить, а должны находиться в рамках Налогового Кодекса РФ.

- налоговой базой являлась инвентаризационная стоимость. Предусматривается к определенному периоду времени полностью перейти на исчисление налога на имущество по кадастровой стоимости.

- были рассмотрены объекты налогообложения по налогу на имущество.

- объекты налогообложения достаточно разнообразные и многочисленные. В основном – это имущество предприятий и физических лиц.

- земельный участок не признается объектом налогообложения по налогу на имущество.

- льготы по налогу на имущество достаточно разнообразны.

- льготы по налогу на имущество можно применить лишь по одному объекту собственности и имущества. Выбор объекта налогообложения в данном случае полностью предоставлен налогоплательщиком.

Глава 2. Анализ практических примеров расчета налога на имущество

2.1. Расчет налога на имущество организаций без учета аванса

Расчет налога на имущество организаций производится на основании среднегодовой стоимости основных средств данной организации. В зависимости от того, какое количество времени работает организация, возникают нюансы в расчете налога на имущество юридических лиц.

В том случае, если предприятие или организация функционируют лишь год, то необходимо сложить все остатки по основным средствам на первое число всех месяцев и разделить на общее количество всех месяцев плюс добавить еще один месяц.

Однако на практике нередко встречаются ситуации, когда организация или предприятие проработали меньше года. Существует два варианта расчета такой ситуации. Необходимо сложить все остатки по основным средствам на первое число всех отработанных месяцев и разделить на общее количество всех отработанных месяцев плюс добавить еще один месяц. Второй способ основан на том, что, несмотря на количество отработанных месяцев, среднегодовую стоимость основных средств необходимо делить на тринадцать. Также особый интерес представляют расчеты по налогу на имущество с использованием и неиспользованием аванса^[27].

В данном разделе рассчитаем налог на имущество без учета аванса.

Предприятие ООО ПРОМКОН осуществляет свою деятельность в области производства изделий из металла и металлоконструкций. В собственности анализируемого предприятия находится режущее оборудование, необходимое для осуществления им основной деятельности.

Остаточная стоимость данного оборудования составляет 300000 рублей. Метод начисления амортизационных отчислений прямолинейный. Сумма амортизационных отчислений в месяц составляет 6000 рублей.

Расчет амортизации представим для наглядности в виде таблицы.

Таблица 1

Расчет амортизационных отчислений оборудования предприятия ООО ПРОМКОН

В первую очередь необходимо рассчитать среднегодовую стоимость данного оборудования предприятия ООО ПРОМКОН.

Среднегодовая стоимость оборудования составит следующее значение: (300000 рублей + 294000 рублей + 288000 рублей + 282000 рублей + 274000 рублей + 268000 рублей + 262000 рублей + 256000 рублей + 250000 рублей + 244000 рублей + 238000 рублей + 232000 рублей) / (12 месяцев + 1 месяц) = 245230 рублей.

Следующим этапом является расчет налога на имущество организаций. Налоговая ставка налога на имущество организаций составляет 2,2%.

Налог на имущество данной организации составит 245230 рублей * 2,2% / 100% = 5395 рублей.

Так как анализируемое предприятие не уплачивало авансы, то вычитать их не нужно. Поэтому налог на имущество организации ООО ПРОМКОН в 2015 году составляет 5395 рублей.

Рассмотрим еще один пример расчета налога на имущество без учета авансовых платежей.

Предприятие ООО МЯСНЫЕ ДЕЛИКАТЕСЫ занимается производством мясных и колбасных изделий. Для того, чтобы осуществлять свою основную деятельность в собственности предприятия ООО МЯСНЫЕ ДЕЛИКАТЕСЫ находится оборудование по производству колбасных изделий.

Остаточная стоимость данного оборудования составляет 600000 рублей. Метод начисления амортизационных отчислений прямолинейный. Сумма амортизационных отчислений в месяц составляет 12000 рублей.

Расчет амортизации представим для наглядности в виде таблицы.

Таблица 2

Расчет амортизационных отчислений оборудования предприятия ООО МЯСНЫЕ ДЕЛИКАТЕСЫ

В первую очередь необходимо рассчитать среднегодовую стоимость данного оборудования предприятия ООО МЯСНЫЕ ДЕЛИКАТЕСЫ.

Среднегодовая стоимость оборудования составит следующее значение: (600000 рублей + 588000 рублей + 576000 рублей + 564000 рублей + 552000 рублей + 540000 рублей + 528000 рублей + 516000 рублей + 504000 рублей + 492000 рублей + 480000 рублей + 468000 рублей) / (12 месяцев + 1 месяц) = 492923 рублей.

Следующим этапом является расчет налога на имущество организаций. Налоговая ставка налога на имущество организаций составляет 2,2%.

Налог на имущество данной организации составит 492923 рублей * 2,2% / 100% = 10844 рублей.

Так как анализируемое предприятие не уплачивало авансы, то вычитать их не нужно. Поэтому налог на имущество организации ООО МЯСНЫЕ ДЕЛИКАТЕСЫ в 2015 году составляет 10844 рублей.

В завершении раздела можно прийти к следующим выводам:

- был рассмотрен порядок расчета налога на имущество, когда предприятие не перечисляет авансовые платежи по данному виду налога в государственный бюджет.

- налог на имущество рассчитывается на основании среднегодовой стоимости основных средств предприятия.

- если предприятие или организация функционируют лишь год, то необходимо сложить все остатки по основным средствам на первое число всех месяцев и разделить на общее количество всех месяцев плюс добавить еще один месяц.

- если предприятие не отработало полный год, то среднегодовую стоимость за отработанные месяцы необходимо сложить и разделить на количество отработанных месяцев плюс один месяц.

- были рассмотрены конкретные примеры по расчету налога на имущество без учета аванса. Был начислен метод амортизации прямолинейным способом и рассчитана среднегодовая стоимость основных средств. Согласно данной стоимости и рассчитан на примере налог на имущество.

2.2. Расчет налога на имущество организаций с учетом аванса

В данном разделе будет рассчитан налог на имущество организаций с учетом аванса.

Авансовый платеж по налогу на имущество рассчитывается, как произведение среднегодовой стоимости имущества и налоговой ставки, разделенное на 4^[28].

В том случае, если предприятие в течение налогового года начисляло и уплачивало авансовые платежи по налогу на имущество, то данные суммы авансового платежа, который был осуществлен, должен вычитаться из рассчитанной суммы налога на имущество.

Авансовый платеж вычисляется по итогам отчетного периода и составляет определенную одну четвертую часть от произведения среднегодовой стоимости имущества и налоговой ставки по налогу на имущество.

Однако российская практика показывает, что многие региональные власти освобождают своих хозяйствующих субъектов от перечисления авансовых платежей по налогу на имущество. А отчетных периодов в году четыре, по окончанию каждого из кварталов^[29].