Файл: Акцизы (Акцизы на топливо в России).pdf

Статьей 19 Налогового кодекса налогоплательщиками признаны организации и физические лица, на которых Налоговым кодексом возложена обязанность по уплате налогов.

Таким образом, физические лица и организации, выступая в качестве налогоплательщиков, являются субъектами налогового права, имеющими общий круг прав и обязанностей (определенных в ст. ст. 21 и 23 Налогового кодекса).

Иными словами, налогоплательщик - это правовой статус лица, на которое в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги.

Обязанность по уплате налога закреплена в ст. 57 Конституции Российской Федерации как одна из основных обязанностей личности. Сущность этой обязанности раскрывается в ее содержании, в особенностях налога как публичного платежа. В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П отмечается, что налог - это безусловное, атрибутивное условие государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства^[9].

Таким образом, конституционная обязанность по уплате налога с учетом принципа законного установления налога образует основу статуса налогоплательщика, т.е. совокупность обязанностей и прав, закрепленных налоговым законодательством.

Учитывая изложенное, статус налогоплательщика можно определить как юридически закрепленное состояние лица в сфере налоговых отношений в виде обязанности по уплате налогов, иных обязанностей, а также прав, способствующих выполнению основной налоговой обязанности и гарантирующих соблюдение конституционных прав личности.

При этом, если, с одной стороны, под налогоплательщиками понимаются физические лица и организации безотносительно к конкретным налогам и объектам налогообложения, то, с другой стороны, - эти физические лица и организации рассматриваются как плательщики конкретных налогов.

Таким образом, каждый налогоплательщик всегда имеет две составляющие своего правового статуса^[10]:

- базовый правовой статус - совокупность прав и обязанностей при уплате любых видов налогов, устанавливаемых Конституцией Российской Федерации и общими положениями Налогового кодекса;

- специальный правовой статус - совокупность предоставляемых налогоплательщику прав и возлагаемых на него обязанностей при уплате конкретного налога.

Соответственно, в абз. 1 ст. 19 Налогового кодекса речь идет лишь о потенциально возможной обязанности организаций и физических лиц, признаваемых плательщиками тех или иных налогов, а не об обязанности по уплате ими конкретной суммы налога. Такая обязанность в соответствии со ст. 44 Налогового кодекса возлагается на налогоплательщика только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Понятие «налогоплательщик» является существенным элементом налогообложения и (с учетом положений абз. 1 ст. 19 и п. 3 ст. 11 Налогового кодекса) определяется применительно к конкретным налогам в значении, определяемом в соответствующих главах части второй Налогового кодекса.

Также необходимо отметить, что к подакцизным товарам всегда на протяжении всей истории своего существования относились табачная и алкогольная продукция^[11]. Акцизы на эти группы товаров будут существовать всегда. Это объясняется следующими особенностями данной группы товаров. Во-первых, табачная и алкогольная продукция для потребителя не являются товарами первой необходимости. Во-вторых, для данной группы товаров характерна очень низкая себестоимость и высокий уровень акцизов^[12].

Особенность акциза и его отличие налога на добавленную стоимость является тот факт, что акциз – это косвенный налог одной ступени. Акциз включается в цену один раз и соответственно уплачивается в бюджет только один раз. Акциз включается в цену товара и, в конечном итоге, уплачивается конечным потребителем, который приобретает подакцизный товар.

Для того чтобы определить налоговую базу и сумму акциза, подлежащую уплате, важно четко представлять, что является объектом обложения акцизами. Объект налогообложения акцизами и операции, не подлежащие налогообложению, изложены в ст. 182 и 183 НК^[13].

1.3 Ставки акцизов

Ставки акцизов в зависимости от метода их построения в настоящее время делятся на две группы^[14]:

1) специфические, т. е. установленные в фиксированной денежной сумме на определенную единицу натурального (или физического) измерения объема налоговой базы;

2) комбинированные, т. е. представляющие сочетание двух ставок, отличающихся по методу построения. Применительно к акцизам комбинированные ставки состоят из специфической и процентной ставок. Установлены они по папиросам и сигаретам с фильтром и без фильтра.

Ставки имеют индивидуальный характер применения, так как определены по каждому виду подакцизных товаров и являются едиными для всей территории России. По некоторым видам подакцизных товаров предусмотрены нулевые ставки налогообложения (например, по пиву с содержанием этилового спирта в 1 л пива до 0,5% включительно; по легковым автомобилям с мощностью двигателя до 90 л. с).

По легковым автомобилям и мотоциклам в качестве расчетной единицы для установления налоговой ставки избрана единица измерения мощности двигателя в 1 л. с, или 0,75 кВт. В зависимости от мощности двигателя по легковым автомобилям предусмотрены 3 уровня налоговых ставок. По автомобильному бензину действуют 2 уровня налоговых ставок с учетом его качественных характеристик.

Наглядное представление о действующих ставках налогообложения акцизами дает табл. 8.3.1 (приведены выборочные данные из ст. 193 НК РФ).

В зависимости от вида применяемых налоговых ставок налоговая база для исчисления суммы акциза принимает соответствующую форму выражения. По подакцизным товарам со специфическими ставками налогообложения она исчисляется в единицах натурального. По сигаретам и папиросам с комбинированными ставками налогообложения исчисление налоговой базы производится в двух формах выражения: натуральной и стоимостной. При этом стоимость подакцизных товаров определяется исходя из максимальных розничных цен в соответствии со ст. 187.1 НК РФ.

Налоговая база исчисляется за каждый налоговый период, продолжительность которого составляет 1 календарный месяц. Ее расчет производится в разрезе отдельных видов подакцизных товаров по каждому виду облагаемых операций.

Для правильного исчисления налоговой базы за каждый истекший налоговый период необходимо учитывать дату осуществления каждой облагаемой операции. Порядок определения даты по отдельным видам операций регламентируется ст. 195 НК РФ. Так, по операциям реализации датой их совершения признается день отгрузки подакцизных товаров.

Ставки акцизов в 2016 году будут следующие^[15]. Например, на алкогольную продукцию, доля этилового спирта в котором превышает 9%, будет составлять 400-500 рублей за литр. В данную категорию не входит пиво, шампанское и другие игристые вина.

Акциз на пиво, доля этилового спирта в котором составляет менее 8% составляет 20 рублей за литр. А вот за пиво с массовой долью этилового спирта свыше 8,5%, производителю придется заплатить 37 рублей за литр^[16].

Акциз на игристые вина и шампанское составляет 20 рублей за литр.

Акцизы на табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции) составляет 2 000 рублей за 1 кг.

Акцизы на сигары составляют 141 рубль за 1 штуку. Акцизы на сигареты, папиросы 1 250 рублей за 1 000 штук + 12 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 680 рублей за 1 000 штук^[17]. Акцизы на автомобили и мотоциклы составят:

-Автомобили легковые  с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно 0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)

-Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно 41 рубль за 0,75 кВт (1 л.с.)^[18]

-Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) 402 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.)

-Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) 402 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.)

Акцизы на нефтепродукты составят:

-Автомобильный бензин, не соответствующий классу 500 рублей за 1 т.

-Автомобильный бензин  класса 5 7 530 рублей за 1 тонну.

Элементы, сроки уплаты и тренд развития акцизов представлен в приложении 1,2,3 к данной работе.

В завершении первой главы следует сделать следующие выводы. Было определено понятие акциза, как косвенного налога. Сущность акциза состоит в том, что он перекладывается на конечного потребителя. Акцизы представляют собой значительную долю дохода в государственный бюджет. Также были изучены объекты и субъекты налогообложения, а также были рассмотрены ставки акцизов и проблемы, связанные с применением данных ставок.

Глава 2. Роль акцизов в федеральном бюджете

2.1. Обложение акцизами спирта и алкогольной продукции

В настоящее время с введением в действие с 18 февраля 1998 г. Федерального закона от 14.02.98 N 29-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акцизах" акцизами облагаются восемь видов товаров народного потребления: спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного, спирта-сырца и спирта денатурированного), спиртосодержащая продукция (за исключением денатурированной), алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, бензин автомобильный и легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением)^[19].

При отнесении конкретных видов товаров, произведенных на территории Российской Федерации и отгруженных начиная с 18 февраля 1998 г., к товарам, облагаемым акцизами, необходимо учитывать ряд моментов.

Первое. К этиловому спирту, облагаемому акцизами, относятся все виды этиловых спиртов, изготовленных из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного, спирта-сырца и спирта денатурированного), независимо от вида нормативно-технической документации, по которой они выпускаются (по ГОСТам, ОСТам, техническим условиям, фармакопейным статьям), а также от вида сырья, из которого они производятся (зерна, мелассы, отгонов водно-спиртовых, гидролизных субстратов, щелоков сульфитно-целлюлозного производства, нефти и т.п.).

Обращаем внимание читателей, что Законом РСФСР от 06.12.91 N 1993-1 "Об акцизах" не предусмотрено исключение из перечня подакцизных товаров этилового спирта, производимого в соответствии с фармакопейными статьями и включенного в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения. Поэтому спирт этиловый 95-процентный, производимый по фармакопейной статье ФС 42-3072-94, и спирт этиловый 90, 70 и 40-процентный, производимый по фармакопейной статье ФС 42-3071-94, облагаются акцизами в установленном порядке.

Коньячный спирт и спирт-сырец, не облагаемые акцизами, в соответствии с Федеральным законом от 07.01.99 N 18-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции" должны производиться по государственным стандартам, согласно техническим условиям, утвержденным уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, и пройти государственную регистрацию в Минсельх^[20]озпроде России.

Денатурированным признается только спирт, содержащий денатурирующие добавки, исключающие возможность его использования для производства алкогольной и пищевой продукции, изготовленный согласно нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федераций от 09.07.98 N 732 "О введении государственной регистрации денатурированных спирта и спиртосодержащей продукции из всех видов сырья" денатурированный этиловый спирт должен пройти государственную регистрацию: изготовленный из пищевого сырья - в Минсельхозпроде России, из непищевого сырья - в Минэкономики России.