Файл: Налоговая оценка и учет объектов налогообложения. Формы и порядок ведения налоговой отчетности.pdf

Введение

Актуальность исследования заключается в необходимости рассмотрения специфики учетной политики предприятия для налогообложения. Учетная политика для целей бухгалтерского учета разрабатывается в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008года № 106н), планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению (приказ Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н). Минфин России выпустил в 2015 году Информацию N ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», разъясняющую порядок упрощенной системы бухгалтерского учета для организаций, которые вправе применять такую систему бухучета. Учетная политика может оформляться либо в виде приказа руководителя, либо в виде «Положения об учетной политике организации», прилагаемого к приказу руководителя об ее утверждении. Методической и теоретической основой работы являются: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», «Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99» и другие нормативные документы, законодательные акты, а так же литература по бухгалтерскому учету. В работе используется метод анализа и сбора статистики.

Таким образом, актуальность исследования заключается в рассмотрении основ налоговой оценки и учета объектов налогообложения, форм и порядка ведения налоговой отчетности

Объектом исследования является налоговый учет, а предметом – особенности, присущие налоговой оценке и учету объектов налогообложения, формам и порядкам ведения налоговой отчетности.

Целью настоящего исследования является изучение содержания налоговой оценки и учета объектов налогообложения, форм и порядка ведения налоговой отчетности. Цель исследования предопределила постановку следующих задач:

- изучения теоретических основ налоговой оценки и учета объектов налогообложения, форм и порядка ведения налоговой отчетности;

- анализ налоговой оценки и учета объектов налогообложения, форм и порядка ведения налоговой отчетности;

- разработка рекомендаций, направленных на повышение эффективности ведения учета объектов налогообложения, форм и порядка ведения налоговой отчетности;

Методы, используемые в работе – сравнение, описание, наблюдение.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ ОЦЕНКИ И УЧЕТА ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ФОРМ И ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Сущность налоговой оценки и учета объектов налогообложения, форм и порядка ведения налоговой отчетности

За годы применения главы 25 НК РФ на законодательном уровне были введены лишь точечные незначительные поправки, так и не сократившие принципиальных различий между бухгалтерским и налоговым учетом. Невзирая на существенные различия в порядке учета объектов в бухгалтерском и налоговом учете, существует ряд способов, которые могут помочь организации абсолютно законно сблизить налоговый и бухгалтерский учет, а значит, упростить работу бухгалтерии. Но стоит отметить, что применение некоторых из них повлечет за собой увеличение налоговой нагрузки на организацию. Рассмотрим варианты получения минимальной разницы между налоговым и бухгалтерским учетом в отношении учета объектов основных средств. Сгруппируем данные различия в три основные группы: Различия, которые легко устранить без негативных последствий для организации. Различия, устранение которых влечет за собой негативные последствия для организации. Различия, устранение которых невозможно. Во-первых, существуют различия в начислении амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Решить проблему можно, установив в налоговом и бухгалтерском учете одинаковые методы начисления амортизации объектов основных средств. В налоговом учете амортизацию можно начислять одним из двух возможных методов: либо линейным, либо нелинейным. А в бухгалтерском учете организация имеет право выбирать из четырех способов: линейного, способа уменьшаемого остатка, способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способа списания стоимости пропорционально объему продукции или работ [2].

Единственным полностью совпадающим в бухгалтерском и налоговом учете способом является линейный. При его применении расхождений не возникнет. Однако разницы в суммах начисленной амортизации не появятся при условии, что в обоих видах учетах применяется одинаковый срок полезного использования основного средства и первоначальная стоимость объекта совпадает. Срок полезного использования в налоговом учете устанавливается Постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» [3], а в бухгалтерском учете не разработано такого документа, однако, на практике большинство компаний указывают, что руководствуются именно этим нормативным документом, потому можно сказать, что срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете совпадают в большинстве случаев. А вот первоначальная стоимость может быть различна (расхождение первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете рассматривается ниже). Данное различие легко устранить организациям, у которых основные средства занимают небольшую часть активов, например, в сфере торговли. Поэтому такую разницу автор относит к первой группе различий. Однако, к сожалению, использование в налоговом учете линейного метода начисления амортизации — не самый лучший выбор с позиции налоговой нагрузки на организацию. Применение нелинейного метода значительно выгоднее, поскольку он дает возможность списать большую часть стоимости объекта основных средств в достаточно короткий срок и, значит, уменьшить налог на прибыль, который подлежит уплате в бюджет. Данный способ особенно выгоден и актуален для промышленных предприятий, ведь основные средства у них составляют одну из главных статей активов. Поэтому для такого типа предприятий использование одинаковых методов начисления амортизации невыгодно и влечет за собой негативные налоговые последствия в виде увеличения налоговой нагрузки. Исходя из этого, для данной категории хозяйствующих субъектов автор относит рассмотренную разницу ко второй группе. Вторая, выделенная автором разница, связана с порядком формирования первоначальной стоимости объектов основных средств. Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из расходов на его приобретение, сооружение или изготовление, за минусом НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ и п. 8 ПБУ 6/01).

Структура налоговых платежей уплачиваемых субъектами предпринимательской деятельности при традиционной системе налогообложения является наиболее обширной и сложной. Традиционная система налогообложения подразумевает под собой исчисление и уплату индивидуальным предпринимателем, в первую очередь, налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ. Более того, индивидуальные предприниматели наделены обязанностью уплачивать НДС, а также взносы на обязательное социальное страхование. Причем страховые взносы уплачиваются как с сумм, выплачиваемым работникам по трудовым договорам, так и по договорам гражданско-правового характера.

Так как положения учетной политики организации применяются с 1 января, то утвердить свою учетную политику на 2016 год предприятие, применяющее УСН, должно не позднее 31.12.2015 года. Форму учетной политики можно разделить на три крупных раздела: - организационно-технический; - методологический раздел в части ведения бухгалтерского учета; - методологический раздел в части налогообложения. В первом разделе целесообразно отразить: 1) Организацию бухгалтерского учета. В соответствии со статьей 7 Закона № 402-ФЗ, ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета и хранения документации на предприятии несет руководитель. Бухгалтерский учет ведется штатным бухгалтером. 2) Рабочий план счетов. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с рабочим планом счетов, рекомендованного к использованию приказом Минфина России от 31.10.2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».Рабочий план счетов содержит синтетические и аналитические счета. В нем следует указать все балансовые счета и субсчета, которые будут использованы в течение года в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности(статья 313, 314 НК РФ). 3) Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета. Следует отметить, что в Законе № 402-ФЗ отсутствует требование об обязательном применении унифицированных форм первичных документов, но их применение не возбраняется при условии утверждения этих форм документов в Учетной политике. Должны разрабатываться и утверждаться формы первичных учетных документов, отвечающие требованиям пункта 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. В целях обеспечения качества ведения учета организация ведет документооборот в соответствии с графиком. Обработка учетной информации осуществляется в организации автоматизированным способом с помощью бухгалтерской программы 1С. 4) Порядок проведения инвентаризации. Помимо случаев обязательного проведения инвентаризации, перечисленных в пункте 27 Положения № 34н, предприятие ежеквартально проводит инвентаризацию кассы и выборочные инвентаризации материальных ценностей по местам их хранения. 5) Оценка активов и обязательств. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации. В соответствии с пунктом 25 Положения N 34н, организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках. 6) Выдача денежных средств под отчет. Денежные средства на хозяйственные нужды организация выдает на срок 30 календарных дней. Лица обязаны не позднее 3 рабочих дней, по истечении указанного срока, предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах. Перечень должностных лиц, имеющих право получение денежных средств под отчет, приводится в Приложении к Положению об учетной политике. По возвращении из командировки сотрудник обязан предъявить авансовый отчет не позднее 3 рабочих дней об израсходованных суммах. 7) Организация внутреннего контроля. На основании статьи 313 НК РФ и статьи 19 Закона N 402-ФЗ организация создает контрольные службы или передает контрольные функции отдельным работникам. В методологическом разделе учетной политики ведения бухгалтерского учета отражается: Учет основных средств. Критериями отнесения имущества в состав основных средств являются условия, перечисленные в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Активы, стоимость которых за единицу не превышает 40 000 руб., учитываются организацией в качестве материально-производственных запасов. Но с 01.01.2016 г. в налоговом учете стоимостной критерий признания объектов амортизируемым имуществом, будет увеличен до 100 000 руб (Федеральный закон № 150-ФЗ от 08.06.2015г. о внесении изменений в части 1 и 2 НК РФ). Этот предел стоимости будет применяться исключительно к тем объектам, которые вводятся в эксплуатацию с указанной даты. Срок полезного использования основных средств определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя, в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации N 1 от 01.01.2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Амортизация по всем группам однородных объектов основных средств начисляется линейным способом (статья 259 НК РФ). Организация не осуществляет переоценку объектов основных средств(пункт 15 ПБУ 6/01).

Восстановление основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Учет нематериальных активов (НМА). Отнесение имущества в состав нематериальных активов организации руководствоваться критериями, перечисленными в пункте 3 ПБУ 14/2007 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 г. N 153н. Срок полезного использования НМА определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя организации при принятии НМА к учету. Амортизация нематериальных активов с определенным сроком полезного использования производится линейным методом. Организация не осуществляет переоценку объектов НМА и не проводит проверку на их обесценение. Учет материально-производственных запасов (МПЗ). При ведении бухгалтерского учета МПЗ организации руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально — производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. N 44н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ (Приказ Минфина России от 28.12.2001 г. N 119н. в части не противоречащей нормам Закона№ 402-ФЗ). Учет МПЗ в организации вести по номенклатурным номерам. Аналитический учет МПЗ вести по наименованиям МПЗ, сортам и местам их хранения. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (подпункт 3 пункта 1 статьи268 НК РФ), формирование которой осуществляется без применения счета 15-«Заготовление и приобретение материальных ценностей». Отпуск МПЗ в производство осуществляется по средней себестоимости на основании пункта 16 ПБУ 5/01. Учет финансовых вложений. Аналитический учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения» по организациям, в которые осуществлены эти вложения. При реализации и ином выбытии ценных бумаг их списание производится по стоимости единицы (пункт 9 статьи 280 НК РФ). На основании пункта 38 ПБУ 19/02 организация проводит проверку наличия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. Организация учета расходов. В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 33н ведется организацией учет расходов. Расходы по обычным видам деятельности организации ведутся с использованием счетов: 20«Основное производство»; 26«Общехозяйственные расходы». Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежном выражении или иной форме или величине кредиторской задолженности. Учет расходов по займам и кредитам. Учет расходов по займам и кредитам ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 107н. Проценты за пользование заемными средствами включаются в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита). Организация учета доходов. Учет доходов вести организации в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 32н. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации