Файл: Налоговые правонарушения. (Состав налогового правонарушения).pdf

Введение

Роль налогов в современном государстве велика. Они составляют основу доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме: содержать армию, строить дороги, выплачивать пенсии и иные пособия. Иными словами, налоги - необходимый атрибут государства, и, как показывает история, в том или ином виде они в качестве экономической и правовой категории появились практически с момента возникновения государства.

Следует подчеркнуть, во всех странах с рыночной экономикой налоги признаются основным источником доходной части бюджетов.

Требуемые суммы налогов государство должно собирать со всех физических и юридических лиц, объявленных им своими налогоплательщиками. Но, еще ни одно государство не смогло достичь этой цели исключительно методом убеждения.

Исторически так сложилось, что главным побудительным мотивом уплаты налогов была не сознательность налогоплательщиков, вполне осознающих, на что будут потрачены их денежные средства, а меры принуждения, которые могут быть применены к недобросовестным гражданам при выявлении уклонения от уплаты налогов и сборов либо уплаты их в неполном объеме.

Тому, по мнению ученых, есть несколько причин, но главная состоит в следующем. Граждане не любят платить налоги, считая, что государство далеко не всегда рационально использует получаемые финансовые средства для осуществления социально-экономических и иных программ, но делают это, понимая их необходимость для нормального функционирования государства и жизни гражданского общества. Поэтому государство, в свою очередь понимая, что одним лишь убеждением добиться уплаты налогов невозможно, устанавливает различные меры наказания за невыполнение или нарушения в выполнении налоговой обязанности.

Перечень мер принуждения в действующем российском налоговом законодательстве обширен: это и право налоговых органов производить безакцептное списание сумм налогов с юридических лиц, и возможность начисления пени за несвоевременную и/или неполную уплату сумм налогов, и право производить арест денежных средств и имущества, и возможность судебного обжалования налоговыми органами действий участников налоговых правоотношений.

Объектом исследования данной курсовой работы является основные понятия налогового правонарушения.

Целью курсовой работы является определение понятия налоговые правонарушения. Эта цель определила следующие задачи:

• Раскрыть сущность понятия «налоговые правонарушения»;
• Описать состав налогового правонарушения;
• Перечислить права налогоплательщика;
• Описать обязанность налогоплательщика по уплате налогов и сборов;
• Описать уголовную ответственность за налоговые правонарушения;
• Описать административную ответственность за налоговые правонарушения.

Методологическую основу составили сравнительный анализ, синтез, анализ документации предприятия. Исходным материалом для исследования послужили учебники и законодательные акты.

Выполнив поставленные цели и задачи курсовой работы, оставили следующую структуру, то есть данная работа состоит из введения, трех глав («Теоретические основы налогового правонарушения», «Права и обязанности налогоплательщика как элементы содержания налогового правоотношения», «Ответственность за налоговые правонарушения»), заключения, списка использованных источников и приложений.

Глава 1. Теоретические основы налогового правонарушения

1.1. Сущность понятия «налоговые правонарушения»

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (и нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность^[1].

Аналогичное определение представлено и в интернет источниках, а именно на сайте www.Grandars.ru, а именно налоговое правонарушение, согласно статье 106 НК РФ, — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.

К ответственности за налоговые правонарушения могут быть привлечены как организации, так и физические лица в случаях, предусмотренных гл.16 Налогового кодекса. Последние могут быть привлечены к ответственности с шестнадцатилетнего возраста^[2].

Рассмотрим несколько распространенных примеров налогового правонарушения.

1. Сокрытие доходов;
2. Занижение дохода (прибыли), следует выделить наиболее распространен неправомерное отнесение расходов к обоснованным и документально подтвержденным затратам;
   1. неправильное списание убытков;
   2. счетные ошибки при расчете прибыли в сторону ее уменьшения.
3. Сокрытие или неучет объекта налогообложения;
4. Непредставление или несвоевременное представление документов;
5. Задержка уплаты налога;
6. Неудержание налога у источника выплаты.

Из выше приведенных определений понятия налоговое правонарушение, можно выделить следующие юридические признаки налогового правонарушения:

• виновность проявление умысла или неосторожности в деяниях обязанного лица;
• противоправность — нарушение законодательства о налогах и сборах;
• наказуемость применение санкций, установленных Налоговым кодексом, к налогоплательщикам в случае нарушения ими налогового законодательства^[3].

Выше описанные юридические признаки налогового правонарушения представлены и в других источниках^[4].

К налоговым следует отнести только те правонарушения, которые посягают или наносят ущерб интересам государства и общества в сфере исполнения налоговых обязательств.

Налоговое правонарушение считается оконченным с момента наступления отрицательных последствий (в виде недополучения государством причитающихся сумм налогов — материальный состав); совершение деяния (по факту деяния — формальный состав)^[5].

​​​​​​​1.2. Состав налогового правонарушения

Состав налогового правонарушения — совокупность предусмотренных законом признаков, характеризующих совершенное деяние в области налогообложения; это необходимое основание налоговой ответственности^[6].

Другими словами, состав налогового правонарушения идентичен составам других правонарушений: объект - интересы государства и общества в сфере уплаты налогов и предпринимательской деятельности; объективная сторона выражается в действии или бездействии физического лица или должностного лица субъекта хозяйствования; субъективная сторона — вина в форме умысла или неосторожности; субъект — плательщик налогов, т.е. физическое или юридическое лицо (должностные лица организаций)^[7].

Для установления ряда составов налоговых правонарушений используются такие признаки, как систематичность нарушений, повторность, временной критерий, умысел. Например, грубое нарушение организацией правил умета доходов, расходов и объектов налогообложения, совершенное в течение более одного налогового периода, характеризуется как систематическое противоправное действие с временными рамками^[8].

Таким образом, можно выделить четыре элемента, которые образуют состав налогового правонарушения:

1. объект,

2. объективная сторона,

3. субъект и

4. субъективная сторона.

Под объектом налогового правонарушения понимают налогового правонарушения выступают общественные отношения, урегулированные нормами законодательства о налогах и сбора. Для налоговых правонарушений характерно то, что они посягают на установленный публичный порядок в налоговой сфере, тем самым затрагивая фискальные интересы публичных образований^[9].

Можно сказать, что объектом налоговых правонарушении является группа общественных отношений, регулируемых и защищаемых законодательством о налогах и сборах.

Каждое налоговое правонарушение имеет непосредственный объект, т.е. посягает на конкретное общественное отношение, охраняемое нормой налогового законодательства. Например, объектом такого правонарушения, как неуплата сумм налога, являются охраняемые законом интересы государства в полноте и своевременности поступления налогов в бюджет.

Объективную сторону правонарушения образуют само противоправное деяние, его вредные последствия и причинная связь между ними^[10].

То есть, объективная сторона – характеристика противоправного деяния (время, место, орудие, способ, обстановка совершения правонарушения), размер и характер вредных последствий, причинная связь между деянием и вредными последствиями. Составы налоговых правонарушений, объективная сторона которых представляет собой единство трех элементов – противоправного деяния, вреда и причинной связи между ними, называются материальными. Формальные составы непосредственно не связываются с фактическим наступлением вредных последствий, достаточно самого факта совершения противоправного деяния. К материальным составам относится, например, неуплата или неполная уплата налога, к формальным – отказ эксперта или специалиста от участия в проведении налоговой проверки. Противоправное деяние может выразиться в действии (неисполнение обязанностей) либо бездействии (несоблюдение запретов).

Само деяние — действия (бездействие) перечислены в нормах главы 16 НК РФ «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение».

Таким образом можно заключить, что объект налогового правонарушения представляет собой охраняемые законодательством налоговые отношения (например, отношения но исчислению и уплате налогов, но осуществлению налогового контроля); субъекты — виновные лица (организации и физические лица, достигшие шестнадцатилетнего возраста)^[11].

Определим следующий элемент налогового правонарушения, а именно субъект налогового правонарушения.

1.3. Субъект налогового правонарушения

Субъект налогового правонарушения – один из обязательных признаков состава налогового правонарушения, отсутствие которого свидетельствует об отсутствии самого нарушения налогового законодательства.

Несмотря на то, что Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), достаточно подробно регламентирует вопросы, связанные с определением субъектов налоговых правонарушений, ряд проблем в этой области остается нерешенными.

Субъектами налогового правонарушения признаются физические лица и организации, их совершившие и подлежащие привлечению к юридической ответственности. В налоговом праве проблема соотношения субъекта налогового правонарушения и субъекта ответственности за его совершение требует подробного исследования. В НК РФ имеется несколько случаев, когда за совершение налогового правонарушения ответственность возлагается на другое лицо. В частности, ст. 11 НК РФ для целей налогообложения признает организациями филиалы и представительства иностранных и международных организаций, осуществляющие деятельность в Российской Федерации. Совершение данными организациями налоговых правонарушений влечет ответственность их российских подразделений. Вторым ярким примером переложения ответственности является применение налоговых санкций реорганизуемой организации к правопреемнику. В соответствии с п. 2 ст. 50 НК РФ на правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации^[12]. В соответствии с п. 2 ст. 49 НК РФ, если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Данное положение было уточнено Пленумом Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, который в Постановлении от 11 июня 1999 г. № 41/9 указал, что при применении данной нормы необходимо учитывать, что, поскольку в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено иное, такое возможно только в том случае, когда в соответствии с гражданским законодательством учредители (участники) ликвидируемого юридического лица несут субсидиарную ответственность по его долгам^[13].