Файл: Земельный налог . ..pdf

- физических лиц, принимавших участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации ядерных аварий;

- физических лиц, получивших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний.

Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму (10 тыс. руб.) производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Если размер не облагаемой земельным налогом суммы (10 тыс. руб.) превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.

Если земельный участок находится в общей долевой собственности нескольких лиц, то налоговая база определяется для каждого налогоплательщика отдельно пропорционально его доле.

Если земельный участок находится в общей совместной собственности нескольких лиц - то налоговая база определяется для каждого из них отдельно в равных долях^[13].

Налоговый ᴨȇриод. Отчетный ᴨȇриод. Налоговая ставка

Налоговым ᴨȇриодом земельного налога признается календарный год.

Отчетными ᴨȇриодами для налогоплательщиков признаются ᴨȇрвый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

При установлении земельного налога представительный орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный ᴨȇриод.

Налоговые ставки устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3% в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры

ЖКК, или предоставленных для жилищного строительства;

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования участка.

Налоговые льготы

Освобождаются от налогообложения земельным налогом^[14]:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Миʜᴎϲтерства юстиции РФ - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

2) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

3) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на котоҏыҳ расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

4) общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов котоҏыҳ инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

5) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

6) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

7) организации - резиденты особой экономической зоны сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту особой экономической зоны.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по нему

Сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового ᴨȇриода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 15 и 16 ст.396НК РФ (т.е. если объектом налогообложения не выступают земельные участки, предназначенные для жилищного строительства или индивидуального жилищного строительства)^[15].

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Во всех остальных случаях сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Представительный орган муниципального образования при установлении налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового ᴨȇриода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами.

Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате физическим лицом, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной доли налоговой ставки в размере, не превышающим одну вторую налоговой ставки, установленной в соответствии со ст. 394 НК РФ в случае установления одного авансового платежа, и одну третью налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей^[16].

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового ᴨȇриода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового ᴨȇриода авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, в отношении котоҏыҳ отчетный ᴨȇриод определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении ᴨȇрвого, второго и третьего кварталов текущего налогового ᴨȇриода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым ᴨȇриодом.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) ᴨȇриода права собственности на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение котоҏыҳ данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом ᴨȇриоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

В отношении земельного участка (его доли), ᴨȇрешедшего по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового ᴨȇриода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (авансового платежа) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение котоҏыҳ отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) ᴨȇриоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

В отношении земельных участков, приобретенных физическими и юридическими лицами для осуществления на них жилищного строительства (кроме индивидуального), исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект.

В случае завершения такого строительства и регистрации прав на построенный объект до истечения трехлетнего срока сумма налога, уплаченного в течение ᴨȇриода проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке^[17].

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами для осуществления на них жилищного строительства (за искл. индивидуального), исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 4 в течение ᴨȇриода превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение ᴨȇриода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по нему. Налоговая декларация

Земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым ᴨȇриодом^[18].

Земельный налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, по истечении налогового ᴨȇриода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу. Форма налоговой декларации по земельному налогу утверждается Минфином России.

Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивающие в течение налогового ᴨȇриода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного ᴨȇриода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу. Форма налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу утверждается Минфином России.

Налоговые декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым ᴨȇриодом.

Расчеты сумм по авансовым платежам по земельному налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового ᴨȇриода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным ᴨȇриодом.

Было определено, что налоговой базой для определения и исчисления земельного налога выступает кадастровая стоимость земельного участка.

Известно, что земельный налог подлежит к уплате как организациями, так и физическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями. Земельный налог – это налог местного уровня, так как доходы от его взимания подлежат к перечислению в местный бюджет^[19].

В текущем году не предусмотрено изменение ставок по земельному налогу и они составят:

— 0,3% кадастровой стоимости участка в случае, если такая земля используется под личное хозяйство, то есть дачные участки, индивидуальное строительство для жилищных нужд или для сельскохозяйственных работ;

— 1,5% для всех других земельных участков.

Противоречия возникают в плане сроков уплаты земельного налога. Если раньше земельный налог необходимо было заплатить до 1 ноября, то сейчас его необходимо заплатить до 1 октября^[20].

Льготные категории граждан, которым предусмотрено некоторое послабление в уплате земельного налога были рассмотрены в предыдущей главе. Но противоречия также возникают именно по данному вопросу. Дело в том, что в разных регионах могут быть предусмотрены различные льготы. Например, в Екатеринбурге предусмотрены такие же льготы пенсионерам (в том числе, и работающим) по достижению ими соответствующего возраста: 60 лет для мужчин и 55 лет для женщин.

Для получения налоговой льготы нужно подать соответствующие документы в налоговую инспекцию по месту нахождения земельного участка. К слову, местные власти могут принять решение и о полном освобождении от уплаты земельного налога.