Файл: Земельный налог . ..pdf

Введение

Земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации. Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, он выступает в качестве важного источника формирования финансовой базы органов местного самоуправления. Рассмотрение особенностей правового регулирования налогообложения земли актуально и необходимо с практической точки зрения. Объяснить это можно постоянными изменениями налогового законодательства, а также особенностями обложения, начисления и взимания данного вида налога, сто определяет важность и актуальность выбранной темы.

Сегодня отношения в области установления и взимания природоресурсных платежей регулируются Конституцией РФ (статьи 57, 75, 104), федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации, нормативными актами федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ, актами органов местного самоуправления, инструкциями Министерства по налогам и сборам и др.

Платность природопользования включает плату за природные ресурсы, за загрязнение окружающей природной среды и за другие виды воздействия. Плата за природные ресурсы (земля, недра, вода, лес и др.) взимается за право пользования природными ресурсами в пределах установленных лимитов, за сверхлимитное и нерациональное использование, а также на их воспроизводство и охрану. Вводятся они в целях повышения эффективности природопользования.

Субъектами земельно-правовых отношений могут быть физические лица - граждане РФ, иностранцы, лица без гражданства, юридические лица, государственные и административно-территориальные образования, Российская Федерация, субъекты РФ, органы государственной власти и управления.

Значимость темы курсовой работы определяется тем, что земельный налог является одной стороны, сделать это довольно просто, поскольку чиновники сами рассчитывают сумму, которую человек должен казне, и отправляют ему по почте уведомление вместе с платежным документом. Природоресурсные платежи, несмотря на небольшую долю в общем объеме доходных поступлений на федеральном уровне, выступают в качестве важного источника формирования доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и местных самоуправляющихся единиц.

Учитывая все вышесказанное, в настоящее время особенно актуальны проблемы, связанные с расчетами организаций и физических лиц с бюджетом по транспортному налогу.

Объектом исследования является земельный и его место в системе местных налогов в Российской Федерации.

Предметом исследования является совокупность теоретических и практических проблем платежей за землю на основе реализации комплексного подхода.

Целью настоящей работы является исследование одной из составляющих доходов местных бюджетов – земельного налога. В рамках поставленной цели основными задачами работы являются:

Анализ теоретических положений природоресурсных платежей;

Исследование особенностей платы за землю;

Характеристика объекта исследования

Анализ начисленного земельного налога

Сравнительный анализ платежей за землю.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют методические и нормативно-правовые материалы практического характера, касающиеся налога на землю.

В работе использованы результаты исследований зарубежных и отечественных специалистов в области налогообложения.

Исследование основано на системном подходе с использованием методов комплексного анализа, экономико-статистического, сравнения и других.

Прикладная значимость данного исследования определяется возможностью использования выводов работы в дальнейших разработках по дисциплине «Налоги и налогообложение», а также при написании выпускной квалификационной работы.

При написании курсовой работы были использованы нормативные акты Российской Федерации, в том числе главный налоговый документ страны – Налоговый Кодекс РФ с последними изменениями и дополнениями на 2016 год. Он дает широкое объяснение многим аспектам, которые были рассмотрены в данной работе. Также теоретическую базу написания данной курсовой работы составили книги, изданные в период 2011-2014 годов, такими известными издательствами, как Проспект, Юнити, Юнити-Дана, Юрайт. Это свидетельствует об актуальности тезисов, которые были проанализированы в данной работе.

Проблеме видов налогов и его классификации посвящено множество работ. Это работы Евстигнеева, Молчанова, Колчина, Заяц и т.д. Немаловажную роль в написании данной работы сыграли научные статьи из периодической литературы «Налоги и налогообложение», а также «Финансы и управление». Авторами тема исследования рассматривается полно и с новой точки зрения.

Цели и задачи курсовой работы обусловили следующую её структуру. Работа состоит из содержания, введения, двух глав («Теоретические основы исчисления и уплаты земельного налога в России», «Практические аспекты исчисления и уплаты земельного налога в России»), заключения, библиографии, приложений.

Глава 1. Земельный налог: правовые основы и практика применения

1.1 Плата за землю в Российской Федерации. Объекты обложения земельным налогом и ставки налога

Земля - один из древнейших объектов налогообложения. На протяжении всей истории развития налогового законодательства система налогообложения земли постоянно развивалась.

В современной налоговой системе Российской Федерации укоренилось комплексное понятие - плата за землю, которое соответствует принципу платного землепользования. Принятый 11 октября 1991 г. Закон РФ "О плате за землю" провозгласил целью введения платы за землю стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель и т. д. (ст.2).

Под платой за землю законодатель понимает: земельный налог, арендную плату, нормативную цену земли (ст.1).

Плата за землю - общее название для всех видов обязательных платежей, уплачиваемых в связи с правом частной собственности и иных вещных прав на землю. Земельный налог уплачивается собственниками земли, землевладельцами и землепользователями, кроме арендаторов. Последние уплачивают арендную плату^[1].

Что касается нормативной цены земли, обозначенной в Законе РФ "О плате за землю" в качестве третьей формы платы за землю, то она устанавливается для покупки и выкупа земельных участков, а также для получения под залог земли банковского кредита.

Любой налог задается комбинацией ряда элементов. С их помощью учреждается налог, определяется налоговое обязательство, т. е. устанавливается налогоплательщик, размер налогового обязательства и порядок его исполнения.

Статья 57 Конституции РФ гласит: "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы". Закон, устанавливая налоговую обязанность, должен четко определить основные элементы учреждаемого налога. Если хотя бы один из основных элементов оказался не определен или не установлен, сама обязанность платить налог считается неучрежденной^[2].

Следует отметить, что налог с земли, или как раньше говорили поземельный налог, должен быть облагать лишь доход, полученный в результате использования земли. Методы исчисления поземельного налога в различных странах всегда разнились между собой. Одним из самых распространенных способов исчисления поземельного налога – это измерение земли и обложения ее налогом согласно ее количеству.

С XIII в. до середины XVII в. единицей обложения земли в России была соха. Соха – это примерно 400 десятин в служилых землях и 300 – в монастырских и церковных. Однако с течением времени значение слова соха постоянно менялось. Это было и количество труда, и самостоятельная единица хозяйствования. Под сохой даже понимали финансовую единицу капитала.

Однако налогообложение с использованием данного понятия имело существенные недостатки. К ним относились следующие: это нечеткость в распределении категорий налогоплательщиков, возможной недобросовестностью при составлении писцовых книг, слишком субъективная оценка доходности земельного участка и прочие причины.

С образованием Московского государства земельные отношения поднимаются на более высокий уровень развития. Налоговая система усложняется, однако налоговые нормы отсутствуют. Правительство использует большое разнообразие единиц обложения.

Несмотря на усложнение налоговых отношений, не существует четкого выделения среди данных налогов земельного налога. А доходность земли даже не бралась во внимание с точки зрения фискальных потребностей государства. В этот период главным налогом стала подушная подать. Земельного налога также по-прежнему не существовало^[3].

С 1843 по 1856 гг. правительством проводятся кадастровые мероприятия. Их целью было определение доходности казенных селений от земель, промыслов, лесов и др. Прежде всего, определялись площади земель, местных различий почв по названию, качеству, возделываемым культурам и среднему урожаю с каждого рода почвы. Составлялась таблица средней урожайности зерна в определенном районе. Затем составляли сводную таблицу для губернии, и определялся валовой доход, из которого исключались издержки производства и получали чистый доход с десятины по каждому качеству почв и определялся оклад оброчной подати.

В 1851 году Николаем I был принят Устав о земских повинностях. Среди сборов, подлежащих обложению, оказалась и земля. Сбор с земель был определен заранее и брался с десятины без учета её доходности. Налоги с земель давали около 70 % поступлений по земским сборам.

Отмена крепостного права во времена правления Александра II (1855-1881 гг.) ознаменовало совершенствование налогового земельного законодательства. В 1861 году отменяется не только крепостное право, но и утверждается право крестьян на земельный надел и порядок выкупа в виде соответствующих платежей за данный земельный надел. В течение 49 лет крестьяне уплачивали данный выкуп за землю.

Данные выкупные платежи крестьян за землю давали возможность государственному бюджету значительно расширять свою доходную часть. К примеру, за 1910 год было запланировано собрать государственных земельных сборов на сумму 25 млн. рублей. Именно в этот период происходит четкое становление и выделение земельного налога. Увеличиваются поступления в государственный бюджет от земельных налогов и платежей, связанных с землей^[4].

В эпоху правления Николая II (1894-1917 гг.) был уменьшен ряд налогов. Поземельный налог был снижен с 1896 года на 10 лет наполовину, а в губерниях, где половинный оклад превышал 5 копеек на десятину − до этого последнего предела. Предоставление этой льготы объяснялось сельскохозяйственным кризисом.

В конце 19 века начале 20 века, налоговая система России имела достаточно крепкую и логичную систему налогообложения, среди которых важную роль играл земельный налог. Но, доля его поступлений в бюджет была не совсем велика. Это объяснялось тем, что сельское хозяйство находилось в некотором упадке, и сохранялись еще пережитки прошлого крепостного права.

После Октябрьской революции 1917 года наряду с другими налогами земельный налог был отменен Вместо него советское правительство вводит сельскохозяйственный налог. Общим для земельного и сельскохозяйственного налога являлся объект – земля. Для сельскохозяйственного налога устанавливались нормы доходности.

В начале 80-х гг. XX века был введен ряд налогов, в состав которых вошел и земельный налог. Этот налог вычислялся на основании квадратного метра площади облагаемой земли. Несмотря на то, что земельным налогом облагалось большое количество субъектов, от его уплаты было также множество лиц освобождено.

В начале 90-х гг. XX века плата за землю как правовая категория была введена в действующее законодательство о налогах и сборах. Однако данный документ характеризовала отсутствие логичности и системности. И в период с 1991 года по 2005 годы земельный налог взимался именно на основе данных принципов.

С 1 января 2005 года в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2004 г. № 141-ФЗ вступает в силу глава 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РФ^[5]. Происходит переход к исчислению земельного налога вместо фиксированных платежей за единицу земельной площади, который существенно изменил систему налогообложения собственников земельных участков и многие элементы этого платежа. В частности, налоговая база устанавливается как кадастровая стоимость земельного участка вместо использования в качестве налоговой базы площади земельного участка, которая для исчисления налога умножалась на ставку, скорректированную рядом коэффициентов. Кадастровая стоимость земельного участка с учетом качества земли, дает возможность осуществить более справедливое изъятие земельного налога, учитывая рентную составляющую. В связи с тем, что земельный налог полностью поступает в местный бюджет, можно говорить об усилении заинтересованности местных органов власти в поступлениях данного налога в бюджет муниципалитета.