Файл: Транспортный налог (Особенности расчета и уплаты транспортного налога).pdf

Органы, реализовывающие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту собственного нахождения о транспортных средствах, которые зарегистрированы либо сняты с регистрации в данных органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, на протяжении 10 дней после их регистрации либо снятия с регистрации.

Органы, реализовывающие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту собственного нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, которые произошли за предыдущий календарный год.^[17]

Тем самым сведения представляются органами, реализовывающими государственную регистрацию транспортных средств, согласно формам, которые утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным как по контролю, так и по надзору в области налогов и сборов.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при определении налога вправе предусмотреть для некоторых категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу на протяжении налогового периода.

Так, в соответствии с федеральным законодательством, транспортный налог не взимается со следующих видов транспортных средств: 1. Легковые автомобили с ручным управлением для инвалидов, и обычные автомобили c двигателем мощностью не менее 100 л.с., полученные посредством органов социальной защиты населения; 2. Автомобили Минобороны России, органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы МЧС России, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ; 3. Транспортные средства, которые находятся в розыске.^[18]

Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу регламентируется Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, который следует за истекшим налоговым периодом.

Так, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками на протяжении налогового периода не позднее последнего числа месяца, который следует за истекшим отчетным периодом.

Таким образом, крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. При этом налоговая декларация может быть представлена в электронном виде согласно порядку представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Так, налогоплательщик как заполняет, так и включает в собственную декларацию лишь те листы, которые ему нужны.

2. Взимание и специфики расчета, уплаты транспортного налога

2.1 Специфики взимания транспортного налога с физических лиц

Как уже выше говорилось, плательщиками транспортного налога признаются не только юридические, но и физические лица, на которых согласно законодательству Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, которые выступают объектом налогообложения.

Тем самым государственная регистрация автомототранспортных средств, а также иных видов самоходной техники, которая принадлежит физическим лицам, реализовывается на основании постановления Правительства Российской Федерации от 12.08.94 г. N 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и иных видов самоходной техники на территории РФ», в соответствии с которым собственники транспортных средств или лица, от имени собственников которые владеют, пользуются либо распоряжаются на законных основах транспортными средствами, обязаны в определенном порядке зарегистрировать их либо изменить регистрационные данные в государственной инспекции либо органах Государственного технического надзора на протяжении всего срока действия регистрационного знака «Транзит» либо на протяжении 5 суток после приобретения, таможенного оформления, снятия с учета транспортных средств, замены номерных агрегатов либо появления обстоятельств, которые требовали изменения регистрационных данных.^[19] Таким образом, регистрация автомототранспортных средств физических лиц - собственников транспортных средств реализовывается в Государственной инспекции безопасности дорожного движения по Правилам регистрация автомототранспортных средств и прицепов к ним, которые утверждены приказом МВД России от 27.01.03 г. N 59.

Отметим, что по транспортным средствам, которые зарегистрированы на физических лиц, приобретены и переданы ими на основе доверенности на право как владения, так и распоряжения транспортным средством, налогоплательщиком выступает лицо, которое указано в данной доверенности. Тем самым физические лица, на которых зарегистрированы перечисленные выше транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту собственного жительства о передаче на основе доверенности перечисленных транспортных средств. ^[20]

Тем не менее, передавая транспортное средство по доверенности, необходимо иметь в виду, что в соответствии со статьей 186 Гражданского кодекса РФ период действия доверенности не может превосходить трех лет. В результате отсутствия указания в доверенности о периоде ее действия доверенность функционирует на протяжении года со дня ее совершения. Так, после истечения срока действия доверенности на право как владения, так и распоряжения транспортным средством обязанность по уплате транспортного налога возлагается на лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство.

Отметим, что п. 2 статьи 358 главы 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен целый перечень транспортных средств, которые не являются объектом обложения транспортным налогом. Таким образом, не являются объектом обложения транспортным налогом автомобили легковые, специально оборудованные с целью применения инвалидами, и автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), которые приобретены посредством органов социальной защиты населения в определенном законом порядке. ^[21]

На основании ст.30 Федерального закона от 24.11.95 г. N 181-ФЗ (в ред. от 23.10.03 г. N 132-ФЗ) "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации», право на обеспечение автотранспортным средством располагают инвалиды, которые имеют соответствующие медицинские показания. С целью непризнания автомобиля легкового объектом обложения транспортным налогом налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, которые подтверждают факт получения (приобретения) указанного легкового автомобиля посредством органов социальной защиты населения.

На основании Инструкции о порядке продажи инвалидам легковых автомобилей, которая утверждена постановлением Совета Министров РФ от 22.02.93 г. N 156, и письмом Минсоцзащиты России и Минфина России от 23.03.93 г. N 1-707-18, 28 в результате наличия у инвалида соответствующих медицинских показаний на предоставление специальными транспортными средствами и отсутствии противопоказаний, которые препятствуют доступу к управлению ими, имеется вероятность покупки автомобиля как с ручным, так и с обычным управлением с зачетом стоимости специально модифицированных автомобилей. Разрешения на приобретение инвалидами легковых автомобилей, с зачетом стоимости полагающихся бесплатно автомобиля с ручным управлением либо мотоколяски выдаются министерствами социальной защиты населения республик в составе Российской Федерации, комитетами, департаментами, главными управлениями, управлениями и отделами социальной защиты населения краев, областей, автономных образований, согласно заявлениям инвалидов.

Следовательно, легковые автомобили, которые приобретены инвалидами посредством своих средств и переоборудованные ими с целью применения на основании медицинских показаний, не подлежат обложению транспортным налогом в результате наличия назначенного разрешения органов социальной защиты населения и документов, который подтверждает факт возмещения этими органами расходов в размере фактической стоимости приобретенного автомобиля, однако не выше стоимости полагающегося бесплатно автомобиля.

Органы, которые реализовывают государственную регистрацию транспортных средств, в соответствии с пп.4 и 5 ст.362 Налогового кодекса РФ обязаны сообщать в налоговые органы по месту собственного расположения сведения о транспортных средствах, и о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства. На основе полученных из органов Госавтоинспекции МВД России сведений налоговые органы исчисляют физическим лицам, на которых зарегистрированы транспортные средства, сумму налога, которая подлежит уплате в бюджет, и ориентируют налогоплательщикам налоговые уведомления на уплату налога. ^[22]

Так, налоговое уведомление на уплату транспортного налога, физическое лицо уплачивает налог в сроки, определенные законом соответствующего субъекта Российской Федерации, а также указаны в налоговом уведомлении. Тем самым Налоговым кодексом РФ налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год, для транспортного средства, регистрация и (или) снятие с регистрации которого происходят на протяжении налогового периода, исчисление суммы налога осуществляется с учетом коэффициента, назначаемого как отношение количества полных месяцев, на протяжении которых это транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к количеству календарных месяцев в налоговом периоде. Вместе с тем месяц регистрации транспортного средства, и месяц снятия его с регистрации принимаются за полный месяц. Однако в случае, как регистрации, так и снятия с регистрации транспортного средства на протяжении одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Таким образом, в случае если физическое лицо передало транспортное средство по договору купли-продажи после уплаты транспортного налога, однако до окончания налогового периода, с целью перерасчета налога, а также возврата излишне уплаченной суммы налога ему нужно обратиться с соответствующим заявлением в налоговый орган по месту бывшей регистрации транспортного средства, при этом предоставив документы, подтверждающие факт перехода права собственности на транспортное средство.

2.2 Особенности расчета и уплаты транспортного налога

Прежде всего, отметим, что транспортный налог рассчитывают отдельно по любому автомобилю. Организации сами назначают сумму транспортного налога. При этом физическим лицам рассчитывать налог не надо: требование об уплате транспортного налога им пришлет инспекция. С целью расчета суммы транспортного налога, которую необходимо заплатить в бюджет, умножить налоговую базу на ставку налога. В случае если транспортное средство принадлежит меньше года, тогда налог платится, лишь за данные месяцы. С целью чтобы рассчитать транспортный налог за несколько месяцев, необходимо определить коэффициент:^[23]

Число полных месяцев, на протяжении которых автомобиль зарегистрирован на фирму: 12 месяцев = Поправочный коэффициент

Таким образом, сумму налога рассчитывают: налоговую базу умножают на налоговую ставку и на поправочный коэффициент. На основании этого месяц регистрации транспортного средства, и месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства на протяжении одного календарного месяца данный месяц принимается как один полный месяц.

По истечении любого отчетного периода (I квартала, II квартала и III квартала) организации уплачивают авансовые платежи по транспортному налогу. Их рассчитывают так: общую сумму транспортного налога (произведение налоговой базы и налоговой ставки с учетом поправочного коэффициента) делят на 4.

А по результатам налогового периода (года) в бюджет перечисляют разницу между годовой суммой налога и суммой авансовых платежей, перечисленных на протяжении года.

Отметим, что региональные власти могут освободить некоторые категории фирм от уплаты авансовых платежей по транспортному налогу. В данном случае «освобожденцы» должны будут перечислять налог лишь по результатам года.

Приведем пример.

У организации имелось транспортное средство, которое было приобретено, поставлено на учет и введено в эксплуатацию в апреле отчетного года. В декабре данное транспортное средство было снято с учета и продано. Мощность двигателя автомашины составляет 300 л.с., ставка налога — 20 руб./л.с. Июнь и декабрь принимаются за полные месяцы, следовательно, данное автотранспортное средство находилось в собственности и эксплуатации 9 месяцев. Транспортный налог будет уплачиваться за 3 квартал и за год. Сумма налога, уплачиваемая за 2 квартал, составит: 300 л.с. х 20 руб. /3 = 2 000 руб. За третий квартал будет уплачена аналогичная сумма. За налоговый период организация должна уплатить: 300 л.с. х 20 руб. х 9/12 — 4 000 руб. = 500 руб.