Файл: Журнально-ордерная форма (Сущность и принципы построения журнально-ордерной формы).pdf

Операции об оплате счетов-фактур отражаются на основе выписок банка, кассовых ордеров или других денежных документов. Разного рода списания - недоплаченные суммы, принимаемые на учет как кредиторская задолженность по разным расчетам; суммы, обращаемые в погашение соответствующей дебиторской задолженности, не показанной в счете-фактуре, как зачет, - отражаются по справкам, составляемым бухгалтерией.

2. В течение месяца записи в регистры по счетам-фактурам или заменяющим их расчетным документам, относящимся к поставке товарно-материальных ценностей в части покупной стоимости этих ценностей и сумм, причитающихся поставщикам, производятся по мере поступления ценностей на склады предприятия (организации).

При этом по каждому счету-фактуре в отдельной строке регистра указывают его регистрационный номер, приведенный согласно журналу ф. N М-15, предусмотренному Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, основные реквизиты, предусмотренные в бланке журнала-ордера, а затем суммы, принятые к платежу, зачеты и другие необходимые суммы. Суммы, принятые к платежу, отражаются в обособленных графах журнала-ордера по слагаемым, определяющим покупную стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов и общая сумма, принятая к оплате. Если при приемке товарно-материальных ценностей обнаруживается недостача, то, наряду со слагаемыми покупной стоимости фактически поступивших ценностей, показывается отдельно сумма выявленных недостач. В таком же порядке фиксируются суммы претензий по сортности, комплектации и т.п., выявившиеся при приемке или установленные при проверке счета-фактуры. Если часть груза находится в пути, то в отдельной графе должна быть отражена и сумма, падающая на эту часть груза.

-журналы-ордера, используемые для учета затрат на производство , имеют форму шахматной таблицы, дебетуемые счета отражаются по горизонтали, а кредитуемые по вертикали. В журнале-ордере этой группы, отражают итоговые суммы затрат на производство за месяц по элементам затрат или по статьям калькуляции. Для получения итоговых сумм, которые записывают в журнал-ордер, могут вести вспомогательные накопительные ведомости для учета затрат по цехам и счетам^[[9]] .Для учета затрат на производство используется журнал-ордер N 10. Основанием для записей в журнал-ордер N 10 являются данные ведомостей N 12 о затратах цехов основного и вспомогательных производств и ведомости N 15 об общезаводских расходах, расходах будущих периодов и резерве предстоящих платежей.

---

Из ведомостей N 12 в этот журнал-ордер переносятся итоговые данные, показанные в таблице "Всего по корреспондирующим счетам". В случаях, когда ведомости составлялись по цехам или группам цехов, данные переносятся отдельно из каждой соответствующей ведомости. Если затраты основного производства приведены в ведомостях по калькулируемым объектам, эти затраты отражаются в журнале-ордере в той же разбивке. Для этой цели в журнале-ордере N 10 для записей по дебету счетов N N 23, 24 и 25 предусмотрены по 2 строки, а для записей по дебету счета N 20 - несколько строк^[[10]] .

Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах-ордерах служит одновременно и хронологической записью. Необходимость ведения специальных хронологических регистров при данной форме учета отпадает. Не составляют и мемориальные ордера, поскольку все показатели записывают в разрезе корреспондирующих счетов.

Для проверки правильности записей в журналах-ордерах подсчитывают общий итог по кредиту счета и записывают его в журнал непосредственно из документов. Полученный итог сверяют с выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Такая сверка делает излишним составление оборотных ведомостей по журналам, в которых синтетический учет совмещается с аналитическим. Оборотные ведомости составляют лишь по тем счетам, в которых аналитический учет ведется самостоятельно.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. По данным Главной книги составляется сальдовый бухгалтерский баланс.

3.Главная книга

Главная книга - регистр синтетического учета, в котором сводятся воедино и сверяются данные текущего учета ^[[11]].

 Техника записей данных в Главную книгу  из журналов-ордеров зависит от построения этих регистров. Из журналов-ордеров, включающих только один синтетический счет, записи в Главную книгу производят следующим образом. Вначале общую сумму кредитового оборота из журнала-ордера по соответствующему счету переносят в Главную книгу на кредит того счета, по которому ведется журнал-ордер. Затем итоговые суммы из отдельных граф журнала-ордера переносят на дебет различных счетов Главной книги в зависимости от того, какой корреспондирующий счет она отражает. Например, из журнала-ордера формы № 1-АПК кредитовый оборот (общая сумма) будет перенесен в Главную книгу по кредиту счета 50 "Касса", а суммы, его составляющие, из отдельных граф журнала-ордера будут записаны в Главную книгу на дебет счетов 51, 71, 70 и др. В итоге, по каждому счету дебетовые обороты в Главной книге будут собраны из многих журналов-ордеров.

---

     По истечении месяца во всех учетных регистрах подводятся итоги записей всех операций. Содержание этих итогов разное и зависит от конкретных учетных регистров. Так, в Главной книге сначала подсчитываются итоги по каждому синтетическому счету (по дебету и кредиту), а затем в целом по всему регистру — итог оборотов по дебету и кредиту всех счетов. Эти итоги должны быть равны и соответствовать итогу хронологической регистрации сумм. В конце месяца сверяются также итоги записей в синтетических и аналитических учетных регистрах. Для этого могут составляться оборотные

ведомости по аналитическим счетам, итоги которых должны быть равны итогам по соответствующим синтетическим счетам. В комбинированных же

регистрах совпадение этих итогов обеспечивается автоматически, так как одни и те же суммы операций записываются по аналитическим позициям и

путем их постепенного суммирования и накапливания получается итоговая

запись по синтетическому счету. В тех регистрах, где это необходимо, показывается сальдо по счету на 1-е число следующего месяца. В каждом

новом отчетном году учетные регистры открываются на основании данных

бухгалтерского баланса на 1 января нового текущего года. Совершенствование учетной регистрации выражается в ее сокращении

и упрощении. Это достигается разными способами. Наиболее распространенными являются совмещение синтетических и аналитических

записей, а также хронологических и систематических записей в одном учетном регистре, т. е. применение комбинированных учетных регистров.

Сокращение числа записей в синтетическом учете обеспечивается предварительной группировкой однородных хозяйственных операций с 77 одинаковой корреспонденцией счетов в отдельных ведомостях. При этом в синтетическом учетном регистре отражаются лишь общие итоги операций с

одинаковой корреспонденцией. Сокращает количество записей и применение

шахматного принципа записи.

Согласно части 5 статьи 10 Федерального закона N 402-ФЗ формы

регистров бухгалтерского учета, применяемые для регистрации и накопления

данных, содержащихся в первичных учетных документах экономического

субъекта, должны быть утверждены руководителем этого экономического

субъекта.

Рис.1

Журнал-ордер № 1 по счету 50 «Касса» за октябрь 2017

№ записи	Дата	С Кредита счета 50 «Касса» в Дебет счетов				Итого
		51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	71 «Расчеты с подотчетным и лицами»
1	9.10.2017	25 000			2 500	27 500
2	12.10.2017			100 000		100 000
3	17.10.2017		36 000			36 000
ИТОГО:		25 000	36 000	100 000	2 500	163 500

---

Рис.2

Ведомость N 1 к журналу-ордеру №1

По дебету счета N 50 "Касса" за октябрь 2017 г.

Сальдо на начало месяца – 50 000 руб.

№ записи	Дата	В Дебет счета 50 «Касса» с Кредита счетов				Итого
		51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	71 «Расчеты с подотчетным и лицами»	Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
1	9.10.2017			1 000	50 000	51 000
2	12.10.2017		80 000			80 000
3	17.10.2017	20 000	10 000			30 000
ИТОГО:		20 000	90 000	1 000	50 000	161 000

Сальдо на конец месяца – 47 500 руб.

Рис.3

Журнал-ордер № 6 по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Поставщик (подрядчик)	Счет (номе р, дата)	С Кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в Дебет счетов				Сальдо на начало месяца		Оплачено (списано)		Сальдо на конец месяца
		08 «Вложен ия во внеоборо тные активы»	10 «Матер иалы»	19 «НДС по приобретенны м ценностям»	20 «Основно е производ ство»	Дебет	Кредит	Кредит счета 51 «Расчетн ые счета»	Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»	Дебет	Кредит
ООО «Рассвет»	№000015от 01.09.2017		160000	1000		0		161000
ООО «Русь»	№000198 от 25.09.2017				20000	0

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических записей, отмены ряда регистров. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.

---

Построение журналов - ордеров и порядок их ведения позволяют контролировать правильность и полноту бухгалтерских записей как ежедневно, так и по окончании отчетного месяца.

Контроль осуществляется сверкой записей в учетных регистрах с оправдательными и другими документами (товарными и кассовыми отчетами, выписками Госбанка и т.п.).

Правильность и полнота бухгалтерских записей контролируется также сопоставлением взаимосвязанных показателей, получивших отражение в разных журналах - ордерах.

  Одно  из главных мест в производственной деятельность любого предприятия занимает бухгалтерский учет. Бухгалтерский  учет – это основной источник информации.

Приложение №1

Приходный кассовый ордер¹

Унифицированная форма N КО-1

Утверждена

Постановлением Госкомстата России

от 18.08.98 N 88

┌───────┐ │ │

│ Код │ │ │

├───────┤ │ │

Форма по ОКУД │0310001│ │ │

├───────┤ │ │__________________________________

_____________________________________ по ОКПО │ │ │ │ организация

организация ├───────┤ │ │

_____________________________________________ │ │ │ │

структурное подразделение └───────┘ │ │

│ │ КВИТАНЦИЯ

│ │

┌─────────┬───────────┐ │ │к приходному кассовому ордеру N __

│ Номер │ Дата │ │ │от "__" ________________ г.

│документа│составления│ │ │

├─────────┼───────────┤ │ │Принято от _______________________

ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР │ │ │ │ │__________________________________

└─────────┴───────────┘ │ │Основание: _______________________

│ │__________________________________

┌─────┬──────────────────────────────┬─────┬─────┬────┐ │ │__________________________________

│Дебет│ Кредит │Сум- │Код │ │ │ │__________________________________

│ ├────┬───────┬─────────┬───────┤ма, │целе-│ │ │ │

│ │ │код │коррес- │код │руб. │вого │ │ │ │Сумма ______________ руб. ___ коп.

│ │ │струк- │понди- │ана- │коп. │наз- │ │ │ │ цифрами

│ │ │турного│рую- │лити- │ │наче-│ │ │ │__________________________________

│ │ │подраз-│щий счет,│ческого│ │ния │ │ │л│ прописью

│ │ │деления│субсчет │учета │ │ │ │ │и│__________________________________

├─────┼────┼───────┼─────────┼───────┼─────┼─────┼────┤ │н│____________________ руб. ___ коп.

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │и│В том числе ______________________

└─────┴────┴───────┴─────────┴───────┴─────┴─────┴────┘ │я│"__" ____________ г.

---