Файл: Баланс и отчетность (Понятие бухгалтерской отчетности).pdf

Пассивными являются статьи, показывающие размер средств (капитала), вложенных в хозяйственную деятельность предприятия, и степень срочности возврата обязательств.

2.2 Структура отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств традиционно состоит из трех разделов, отражающих различные направления деятельности организации.

Движение денежных средств по текущей деятельности отражает денежные потоки, сгенерированные в процессе осуществления основной деятельности, приносящей доход.^[43]

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности показывает денежные потоки, связанные с изменением состава ресурсов - основных средств, производственных активов, предназначенных для создания дохода в будущем.

Движение денежных средств по финансовой деятельности описывает денежные потоки, связанные с формированием капитала организации. Поступления и расходы денежных средств отражаются для каждого из видов деятельности.^[44]

Для составления отчета о движении денежных средств все денежные потоки делят на потоки от следующих видов деятельности:

• операционной - основной деятельности компании, генерирующей прибыль, и прочей деятельности, отличной от инвестиционной или финансовой;
• инвестиционной - приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств;
• финансовой - деятельности, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств компании.^[45]

Отчет о движении денежных средств составляют двумя способами: прямым или косвенным. Потоки денежных средств от операционной деятельности могут быть представлены в развернутом или свернутом виде.^[46] (Приложение 1)

Методы различаются лишь в части, раскрывающей денежные потоки по текущей деятельности. В части финансовой и инвестиционной деятельности применима только модель прямого построения.

При использовании прямого метода раскрывают информацию об основных видах валовых денежных поступлений и выплат.

При применении косвенного прибыль или убыток корректируют таким образом, чтобы были учтены результаты операций неденежного характера, любых начисленных прошлых или предполагаемых денежных поступлений, выплат, возникающих в ходе операционной деятельности, статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выплатой денежных средств в рамках инвестиционной или финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств может составляться по одному из двух методов.

Прямой метод составления отчета о движении денежных средств подразумевает отражение данных о денежных доходах и расходах в разрезе статей. Такой вид отчета напоминает отчет о прибылях и убытках, только составленный с точки зрения фактических платежей, а не отражения затрат.^[47]

Косвенный метод заключается в корректировке показателя чистой прибыли или убытка с учетом неденежных операций, таких, как начисление амортизации. Также в корректировках участвуют изменения в активах и пассивах компании.

Отчет, составленный по прямому методу, состоит в основном из введенных вручную или импортированных числовых данных, в то время как косвенный отчет, как правило, рассчитывается формулами на основе баланса и отчета о прибылях и убытках. Прямой метод обеспечивает отражение информации, недоступной при использовании косвенного.^[48]

Например, информации, полезной для оценки будущих потоков денежных средств.

Главный недостаток прямого метода в том, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств фирмы.^[49]

2.3 Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках - одна из основных форм бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.^[50]

Отчет о прибылях и убытках – официальный документ, с помощью которого можно охарактеризовать финансовый результат деятельности предприятия за определенный отчетный период. Таким образом, можно увидеть за счет чего и по каких причинам организация получила прибыль или понесла убытки. Это происходит путем анализа суммарного дохода и расхода.^[51]

Отчет о прибылях и убытках – документ, составление которого является обязательной мерой при отображении финансового результата деятельности предприятия за определенный период. Данный документ отображает полученную прибыль и понесенные убытки предприятия, а так же их причины.^[52]

Все доходы и расходы в данном отчете должны отображаться с эффектом нарастания т.е. с начала отчетного года до даты составления.

Отчет о прибылях и убытках состоит из нескольких основных разделов.

• Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Данный раздел требует обязательного заполнения следующих строк: 10, 20, 29, 30, 40, 50.
• Прочие доходы и расходы. В этом разделе заполнения требуют строки 60, 70, 80, 90, 100,
• Финансовый результат. В данном разделе необходимо провести расчеты в таких строках, как: 140, 141, 142, 150, 190.
• Справочный раздел. От заполнения данного раздела официально освобождены лишь малые предприятия. Все остальные фирмы в обязательном порядке должны сообщать о постоянных налоговых обязательствах, а так же постоянной прибыли (убытках).
• Расшифровка отдельных прибылей и убытков. Здесь следует охарактеризовать отдельные показатели, которые указаны в отчете о прибылях и убытках.^[53]

Согласно Положениям по бухгалтерскому учету 4/99 под названием "Бухгалтерская отчетность организации", для заполнения отчета о прибылях и убытках необходимо рассчитать определенные показатели. К ним относятся:

• проценты, необходимые к получению;
• выручка от продажи продукции, товаров, а так же от предоставления работ или услуг;
• чрезвычайные доходы;
• доходы, полученные от участия в других организациях;
• другие операционные доходы.^[54]

В зависимости от признания организацией тех или иных доходов, характера своей деятельности, размера и условий получения доходов, а так же от какого вида деятельности были получены те или иные доходы зависит порядок предоставления данных в отчете о прибыли и убытках.^[55]

Для этого рассчитываются такие показатели, как:

• выручка, получена от продажи продукции, а так же от предоставления определенных услуг или работ;
• проценты, которые начислены и полагаются к получению;
• доходы, которые были получены от участия в деятельности сторонних организаций;
• чрезвычайные доходы;
• иные операционные доходы.

Существует определенное правило, которым необходимо руководствоваться при составлении отчета о прибылях и убытках: все расходы и доходы, отображенные в данном документе, должны быть отображены с эффектом нарастания – с начала периода, который является отчетным, до даты заполнения формы №2.^[56]

Порядок предоставления данного отчета зависит от признания предприятием тех или иных доходов и расходов, а так же от характера своей деятельности и условий получения доходов.

Назначение отчета предоставить заинтересованным лицам информацию о финансовой производительности компании и о ее способности генерировать денежные потоки.

Существует типовая форма отчета о прибыли и убытках. Она начинается со строк с записями о доходах, сгруппированных по направлениям, затем следуют строки с затратами: стоимость реализованной продукции, операционные расходы, налоговые платежи, расходы на выплату процентов и другие.^[57]

Затраты вычитаются из доходов и заносятся в нижнюю строку, отражающую чистый доход (прибыль). ^[58]

Для удобного анализа о том, как показатели меняются со временем каждому периоду выделяют отдельную колонку, в которую и заносят суммы относящиеся к этому периоду времени.

В отчет можно включать суммы после того как доход был фактически получен или расход был фактически понесен - учет доходов и расходов в отчете о прибыли и убытках ведется "по отгрузке".^[59]

Как узнать, когда доход можно считать фактически полученным? Для этого надо помнить, что не всякое поступление денег является доходом (подробнее об этом можно почитать в тексте о финансовом результате). Признавать доход следует только если в этот же момент времени происходит увеличение актива или уменьшение обязательств.

Например, после того как работы выполнены и заказчик подписал об этом акт, сумму на которую были сделаны работы можно считать полученным доходом. И хотя деньги еще не получены, появилась дебиторская задолженность заказчика перед исполнителем работ, т.е. у исполнителя увеличился актив. Аналогичные принципы справедливы и для признания расходов.

Конечно, по одному отчету о прибыли и убытках нельзя составит полную финансовую картину. Кроме того, что за рамками остаются фактические движения денежных средств и источники доходов и затрат не связанные с коммерческой деятельностью, отчет имеет и еще ряд ограничений, о которых необходимо знать:

• в отчет не попадают объекты, которые могут представлять интерес, но плохо поддаются измерению.^[60]

Например, стоимость бренда или лояльность потребителей;

• некоторые цифры зависят от методов, используемых при расчете. Так, стоимость складских запасов может отличаться, в зависимости от того какой метод применить для ее расчета LIFO или FIFO;
• в некоторых расчетах используются оценки и субъективные мнения экспертов.

Например, сумма амортизации зависит от предположений о сроке полезного использования конкретного необоротного актива.

Данные бухгалтерского баланса информируют владельца предприятия о материальных ценностях, величине запасов, инвестициях и капитале, которыми он владеет. Бухгалтерский баланс – необходимый документ для руководства и работников аналитического отдела. С помощью баланса можно составлять планирование на краткосрочную, а иногда и долгосрочную перспективу.^[61]

Отчет о движении денежных средств составляют двумя способами: прямым или косвенным. Предпочтительнее применять прямой метод. Он обеспечивает отражение информации, недоступной при использовании косвенного.

Отчет о прибылях и убытках является одним из важнейших форм финансовой отчетности на предприятии. С помощью данного отчета можно провести всесторонний анализ о полученной прибыли на предприятии или выявить причины и характер понесенных убытков.

Заключение

В целях упорядочения составления отчетности ее классифицируют по таким наиболее распространенными признаками: содержанием и источниками формирования, сроком представления, степенью обобщения, объемом, периодичностью представления, охватом видов деятельности, распространением на отрасли народного хозяйства, характером направления и использования, степенью использования вычислительной техники.

Бухгалтерская отчетность предпринимателя - это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст. 2 Федерального закона № 129-ФЗ).

Главное назначение бухгалтерской отчетности заключается в том, что она служит основным источником информации о деятельности предпринимателя, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает необходимую информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и их результатах.

Бухгалтерская отчетность предпринимателя является открытой для ознакомления пользователей.

Так, внешние пользователи бухгалтерской отчетности получают возможность не только оценить финансовое положение предпринимателя, но и принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с ним.

Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность являются важными показателями как для оперативного управления, так и для контроля сохранности своего имущества.