Файл: Понятия «издержки», «затраты», «расходы».pdf

Расходы инвестиционной деятельности представляют собой, например, балансовую стоимость выбывших долгосрочных активов (нематериальных активов, основных средств, инвестиций и др.).

Расходы финансовой деятельности включают расходы, вызванные изменениями величины и структуры собственного капитала, займов и кредитов предприятия. К ним относятся: выплата дивидендов, плата по финансируемой аренде, отрицательные курсовые разницы и др.^[43]

Чрезвычайные убытки возникают в результате событий, не связанных с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, например, порча материалов на складе вследствие пожара.

К расходам относится также начисленная сумма подоходного налога, которая в отчетном периоде определяется исходя из ставки, установленной законом о бюджете на соответствующий год, от учетного финансового результата (прибыли).

В управленческом учете затраты отражаются для калькулирования себестоимости по видам продукции и услуг, а в финансовом учете - для оценки запасов (в балансе).^[44]

В финансовом учете расходы учитываются, а затем представляются внутренним и внешним пользователям информации (в отчете о финансовых результатах) и используются для определения результата отчетного периода.

2.3 Сущность и виды издержек производства

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию услуг называют издержками производства. Понятие «издержки» из числа рассмотренных является наиболее обобщаю­щим показателем.

Издержки - это денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. В связи с этим затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг.^[45]

Переменные, постоянные и условно-постоянные затраты - это типы издержек.

Производство - это процесс взаимодействия человека с природой, во время которого создаются жизненные блага, необходимые для существования и развития человеческого общества.^[46]

Для производства определенного вида продукции нужно затрачивать определенные ресурсы для их изготовления.

Издержки производства - это определенные ресурсы, которые предприятие затрачивает для производства и реализации продукции.

Издержки производства делятся на:

• Внутренние;
• Внешние.

Внешние затраты - это затраты предприятия на покупку определенных ресурсов, выплата заработной платы, купил техники и оборудования. Иногда такие расходы называются бухгалтерскими или имеющиеся за того, что они проходят учетную документацию.^[47]

Внутренние затраты - это затраты предприятия на различные нужды его управляющих. Эти расходы называют еще скрытыми.

Транзакционные издержки - это затраты предприятия на обслуживание адвокатов, информационное обеспечение.

Бухгалтерская прибыль - это определенное количество денежных средств, поступивших на счет предприятия за выручка продукции. Экономическая прибыль определяется как разница между валовым доходом и экономическими издержками производства.^[48]

Прибыль - это излишек над издержками производства, или общий доход (выручка) предприятия за учетом издержек производства.^[49]

Постоянными издержками называют те затраты, размер которых остается неизменным, которая количество продукции не производилась, даже тогда, когда производство ее совсем не останавливается. К ним относятся выплаты процентов по займам, рентные платежи, арендную плату, амортизационные отчисления, оплату труда персонала, реклама.^[50]

Материальные затраты и расходы на оплату труда рабочей силы должны быть возмещены за счет реализации изготовленной на предприятии продукции. Поэтому вся совокупность расходов, будет выражена в денежной форме, которая проходит производство и реализацию продукции, называют себестоимости.

Основными материальными расходами являются:

• Сырье и материалы;
• Комплектующие изделия и полуфабрикаты;
• Топливо, электроэнергия;
• Материалы для упаковки готовой продукции.^[51]

В зависимости от объема расходов на промышленном предприятии, различают производственную и полную себестоимость продукции.

Производственная себестоимость охватывает все производственные расходы предприятия.

Полная себестоимость включает затраты предприятия на выпуск и реализацию продукции. Для ее отчисления к производственной себестоимости добавляют внепроизводственные расходы.^[52]

Издержки можно разделить на явные и альтернативные (вмененные) издержки, так как и те и другие учитываются фирмой в ее деятельности.

К явным относятся все издержки фирмы на оплату используемых факторов производства. Классическими факторами производства являются труд, земля (естественные ресурсы) и капитал.^[53]

Современные экономисты склонны выделять в особый фактор предпринимательские способности. Так или иначе, все явные затраты фирмы в конечном счете сводятся к возмещению использованных факторов производства. Сюда входит оплата труда в виде заработной платы, земли - в виде аренды, капитала - в виде расходов на основные и оборотные фонды, а также оплата предпринимательских способностей организаторов производства и сбыта.

Сумма всех явных издержек выступает как себестоимость продукции, а разница между рыночной ценой и себестоимостью - как прибыль.

Однако сумма производственных издержек, если в них включать только явные издержки, может быть заниженной, а прибыль соответственно будет завышенной. Для более точной картины, с тем чтобы принятие фирмой решения о начале или развитии производства было обоснованным, в издержки следует включать не только явные, но и неявные (вмененные, альтернативные) затраты.

Альтернативными называются издержки (альтернативная стоимость) использования ресурсов, являющихся собственностью фирмы. Эти издержки не входят в платежи фирмы другим организациям или лицам.^[54]

Например, собственник земли не платит ренту, однако, обрабатывая землю самостоятельно, отказывается тем самым от сдачи ее в аренду и от дополнительного дохода, возникающего в связи с этим. Работник, занимающийся индивидуальной деятельностью, не нанимается на фабрику и не получает там заработную плату. Наконец, предприниматель, вложивший свои деньги в производство, не может положить их в банк и получать ссудный (банковский) процент.

Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.

Понятие «расходы» рассматривается, в частности, как «потребление, затраты для определенной цели», а «затраты» — в качестве синонима издержек. Издержки денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме издержек производства и издержек обращения. Издержки производства - затраты на изготовле- ние продукции, выполнение работ, оказание услуг. Издержки обращения - расходы на приобретение и сбыт товарно-мате- риальных ценностей.

Заключение

Затраты на производство можно классифицировать по экономическому содержанию и назначению, способу отнесения на себестоимость, их составу, по отношению к объему производства, по степени охвата планом, месту возникновения и центрам ответственности.

В зависимости от экономического содержания затраты подразделяются на основные и накладные. Основными являются те затраты, которые связаны с технологическим процессом изготовления продукции, а накладными - связанные с организацией, управлением и обслуживанием производства.

По способу отнесения на себестоимость затраты классифицируют на прямые, связанные с изготовлением какого-либо определенного вида продукции, и косвенные, связанные с изготовлением нескольких видов продуктов.

По объему производства классифицируют на переменные, величина которых находится в некоторой прямой пропорциональной зависимости от изменения объема производства, и постоянные - расходы, общая сумма которых не изменяется при изменении объема производства.^[55]

Планируемыми расходами являются все расходы предприятия, исходящие из характера деятельности и предусмотренные сметой затрат и бизнес-планом, непланируемые – затраты, появляющиеся в нормальных условиях хозяйственной деятельности предприятия, к ним можно отнести порчу сырья, потери от простоев.

Основными задачами учета затрат на производство являются:

• своевременное и правильное отражение фактических затрат производства,
• выявление резервов снижения себестоимости продукции,
• определение результатов деятельности структурных подразделений организации,
• выявление технических способов и средств контроля и измерения затрат,
• подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений.

Для осуществления этих задач необходимо соблюдение принципов согласованности показателей учета затрат с плановыми показателями, включение всех затрат отчетного периода в себестоимость, группировка и отражение затрат по производственным подразделениям, согласованность объекта учета затрат с объектами калькуляции

Список использованных источников

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) URL: http: //pravo.gov.ru/ proxy/ips/?docbody=&nd=102152685 (дата обращения 01.10.2016)
2. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) URL: http://minfin.ru/ru/perfomance/accounting/accounting/legislation/positions/(дата обращения 01.10.2016)
3. Бабаев Ю.А. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) : учеб.-практ. пособие. - 3-e изд., испр. и доп / Ю.А. Бабаев. – М.: Вузовский Учебник : ИНФРА-М, 2014. - 188 с.
4. Бардина, И.В. Бухгалтерское дело: учебник для студентов экономических вузов, обуч. по спец. - 080109 "Бух. учет, анализ и аудит" / И. В. Бардина; Государственный ун-т управления. - М: Юрайт, 2011. - 285 с.
5. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 320 с.
6. Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохиной - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 496 с.
7. Зонова А. В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / А.В. Зонова, Л.А. Адамайтис. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 576 с.
8. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд./ Н.А. Каморджанова, И.В.Карташова. – СПб: Питер, 2012. – 304 с.
9. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет. Учебник. – 5-е изд., изм. и доп. / В.Э. Керимов. – М.: Дашков и Ко, 2012. – 776 с.
10. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 720 с.
11. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина Т.В. Федорова. – 2-e изд. перераб. и доп. – Профессиональное образование. Гриф. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 512 с.
12. Миславская Н.А. Поленова С.Н. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская С.Н. Поленова. – Учебные издания для бакалавров. Гриф. – М.: Дашков и К, 2013. – 592 с.
13. Предеус Н.В. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Н.В. Предеус, С.И. Церпенто, Ю.В. Предеус. - М.: ИЦ РИОР: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 304 с.
14. Розанова, Н.М., Зороастрова, И.В. Экономический анализ фирмы и рынка / Н.М. Розанова, И.В. Зороастрова. – М.: Юнити-Дана, 2009. – 280 с.
15. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учёта: учебное пособие, изд. 3-е. / Л.А. Русалева. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2010. – 305 с.
16. Сигидов Ю.И. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилин и др.; Под ред. Ю.И.Сигидова - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 327 с.
17. Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 13-е изд., стереотип. – Минск.: Современная школа, 2013. - 672 с.
18. Тевлин В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012. - 144 с.
19. Швецкая, В.М., Головко, Н.А. Бухгалтерский учет / В.М. Швецкая, Н.А. Головко. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К, 2010. – 304 с.

Приложения

Классификация затрат на производство по статьям затрат

«Таблица составлена по Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 13-е изд., стереотип. – Минск.: Современная школа, 2013. - 672 с.»

1. Швецкая, В.М., Головко, Н.А. Бухгалтерский учет / В.М. Швецкая, Н.А. Головко. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К, 2010. – С. 126 ↑

2. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина Т.В. Федорова. – Профессиональное образование. Гриф. – М.: ИНФРА-М, 2013. – С. 257 ↑

3. Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохиной - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 138 ↑

4. Швецкая, В.М., Головко, Н.А. Бухгалтерский учет / В.М. Швецкая, Н.А. Головко. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К, 2010. – С. 129 ↑

5. Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 13-е изд., стереотип. – Минск.: Современная школа, 2013. – С. 190 ↑

6. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет. Учебник. – 5-е изд., изм. и доп. / В.Э. Керимов. – М.: Дашков и Ко, 2012. – С. 402 ↑

7. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина Т.В. Федорова. – 2-e изд. перераб. и доп. – Профессиональное образование. Гриф. – М.: ИНФРА-М, 2013. – С. 259 ↑

8. Зонова А. В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / А.В. Зонова, Л.А. Адамайтис. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 288 ↑

9. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд./ Н.А. Каморджанова, И.В.Карташова. – СПб: Питер, 2012. – С. 1510 ↑

10. Швецкая, В.М., Головко, Н.А. Бухгалтерский учет / В.М. Швецкая, Н.А. Головко. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К, 2010. – 304 с. ↑

11. Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохиной - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 141 ↑

12. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет. Учебник. – 5-е изд., изм. и доп. / В.Э. Керимов. – М.: Дашков и Ко, 2012. – С. 405 ↑

13. Бабаев Ю.А. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) : учеб.-практ. пособие. - 3-e изд., испр. и доп / Ю.А. Бабаев. – М.: Вузовский Учебник : ИНФРА-М, 2014. – С. 52 ↑

14. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина Т.В. Федорова. – 2-e изд. перераб. и доп. – Профессиональное образование. Гриф. – М.: ИНФРА-М, 2013. – С. 261 ↑

15. Швецкая, В.М., Головко, Н.А. Бухгалтерский учет / В.М. Швецкая, Н.А. Головко. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К, 2010. – С. 129 ↑

16. Предеус Н.В. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Н.В. Предеус, С.И. Церпенто, Ю.В. Предеус. - М.: ИЦ РИОР: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 131 ↑

17. Розанова, Н.М., Зороастрова, И.В. Экономический анализ фирмы и рынка / Н.М. Розанова, И.В. Зороастрова. – М.: Юнити-Дана, 2009. – С. 215 ↑

18. Швецкая, В.М., Головко, Н.А. Бухгалтерский учет / В.М. Швецкая, Н.А. Головко. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К, 2010. – С. 131 ↑

19. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет. Учебник. – 5-е изд., изм. и доп. / В.Э. Керимов. – М.: Дашков и Ко, 2012. – С. 411 ↑

20. Бабаев Ю.А. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) : учеб.-практ. пособие. - 3-e изд., испр. и доп / Ю.А. Бабаев. – М.: Вузовский Учебник : ИНФРА-М, 2014. – С.56 ↑

21. Предеус Н.В. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Н.В. Предеус, С.И. Церпенто, Ю.В. Предеус. - М.: ИЦ РИОР: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 133 ↑

22. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина Т.В. Федорова. – 2-e изд. перераб. и доп. – Профессиональное образование. Гриф. – М.: ИНФРА-М, 2013. – С. 264 ↑

23. Бардина, И.В. Бухгалтерское дело: учебник для студентов экономических вузов, обуч. по спец. - 080109 "Бух. учет, анализ и аудит" / И. В. Бардина; Государственный ун-т управления. - М: Юрайт, 2011. – С. 99 ↑

24. Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 13-е изд., стереотип. – Минск.: Современная школа, 2013. – С. 194 ↑

25. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет. Учебник. – 5-е изд., изм. и доп. / В.Э. Керимов. – М.: Дашков и Ко, 2012. – С. 414 ↑

26. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учёта: учебное пособие, изд. 3-е. / Л.А. Русалева. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2010. – С. 162 ↑

27. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина Т.В. Федорова. – 2-e изд. перераб. и доп. – Профессиональное образование. Гриф. – М.: ИНФРА-М, 2013. – С. 266 ↑

28. Предеус Н.В. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Н.В. Предеус, С.И. Церпенто, Ю.В. Предеус. - М.: ИЦ РИОР: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 136 ↑

29. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) URL: http: //pravo.gov.ru/ proxy/ips/?docbody=&nd=102152685 (дата обращения 01.10.2016) ↑

30. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учёта: учебное пособие, изд. 3-е. / Л.А. Русалева. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2010. – С. 168 ↑

31. Бардина, И.В. Бухгалтерское дело: учебник для студентов экономических вузов, обуч. по спец. - 080109 "Бух. учет, анализ и аудит" / И. В. Бардина; Государственный ун-т управления. - М: Юрайт, 2011. – С. 101 ↑

32. Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 13-е изд., стереотип. – Минск.: Современная школа, 2013. – С. 199 ↑

33. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет. Учебник. – 5-е изд., изм. и доп. / В.Э. Керимов. – М.: Дашков и Ко, 2012. – С. 415 ↑

34. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина Т.В. Федорова. – 2-e изд. перераб. и доп. – Профессиональное образование. Гриф. – М.: ИНФРА-М, 2013. – С. 269 ↑

35. Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 13-е изд., стереотип. – Минск.: Современная школа, 2013. – С. 443 ↑

36. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учёта: учебное пособие, изд. 3-е. / Л.А. Русалева. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2010. – С. 170 ↑

37. Сигидов Ю.И. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилин и др.; Под ред. Ю.И.Сигидова - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 254 ↑

38. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учёта: учебное пособие, изд. 3-е. / Л.А. Русалева. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2010. – С. 173 ↑

39. Бардина, И.В. Бухгалтерское дело: учебник для студентов экономических вузов, обуч. по спец. - 080109 "Бух. учет, анализ и аудит" / И. В. Бардина; Государственный ун-т управления. - М: Юрайт, 2011. – С. 105 ↑

40. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет. Учебник. – 5-е изд., изм. и доп. / В.Э. Керимов. – М.: Дашков и Ко, 2012. – С. 418 ↑

41. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) URL: http://minfin.ru/ru/perfomance/accounting/accounting/legislation/positions/(дата обращения 01.10.2016) ↑

42. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2010. – С. 351 ↑

43. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина Т.В. Федорова. – 2-e изд. перераб. и доп. – Профессиональное образование. Гриф. – М.: ИНФРА-М, 2013. – С. 271 ↑

44. Миславская Н.А. Поленова С.Н. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская С.Н. Поленова. – Учебные издания для бакалавров. Гриф. – М.: Дашков и К, 2013. – С. 319 ↑

45. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) URL: http: //pravo.gov.ru/ proxy/ips/?docbody=&nd=102152685 (дата обращения 01.10.2016) ↑

46. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2010. – С. 353 ↑

47. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учёта: учебное пособие, изд. 3-е. / Л.А. Русалева. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2010. – С. 177 ↑

48. Бардина, И.В. Бухгалтерское дело: учебник для студентов экономических вузов, обуч. по спец. - 080109 "Бух. учет, анализ и аудит" / И. В. Бардина; Государственный ун-т управления. - М: Юрайт, 2011. – С. 108 ↑

49. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) URL: http://minfin.ru/ru/perfomance/accounting/accounting/legislation/positions/(дата обращения 01.10.2016) ↑

50. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учёта: учебное пособие, изд. 3-е. / Л.А. Русалева. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2010. – С. 179 ↑

51. Миславская Н.А. Поленова С.Н. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская С.Н. Поленова. – Учебные издания для бакалавров. Гриф. – М.: Дашков и К, 2013. – С. 322 ↑

52. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 165 ↑

53. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2010. – С. 355 ↑

54. Миславская Н.А. Поленова С.Н. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская С.Н. Поленова. – Учебные издания для бакалавров. Гриф. – М.: Дашков и К, 2013. – С. 325 ↑

55. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 168 ↑