Файл: Акцизы, их сущность и роль в образовании доходов бюджетов Российской Федерации.pdf

2.3 Виды ставок акцизного налога

Виды ставок акцизов

Применяются в зависимости от установленного порядка:

• Твердые (в абсолютной сумме за единицу измерения);
• Адвалорные (в процентах);
• Комбинированные, состоящей из твердой и адвалорной ставки. ^[37]

Адвалорные ставки акцизного налога, в отличие от специфических, защищают налоговую базу от инфляции. Это важно для стран с высокими темпами инфляции. При этом стоимость налоговых поступлений в реальном выражении можно поддерживать на устойчивом уровне и при использовании специфических ставок акцизного налога, если они регулярно корректируются с учетом инфляции.

При несовершенной системе администрирования налогов и общей проблеме занижения стоимости отечественных и импортных товаров предпочтение отдается специфическим ставкам акцизного налога. Поскольку специфические ставки применяются не к стоимостной оценке подакцизной продукции, а с количеством ее физической единицы. ^[38]

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении ко­торых установлены твердые (специфические) налоговые став­ки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.^[39]

При расчете акциза налоговая база в отношении товаров, для которых установлены адвалорные ставки акциза (в %) увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.^[40]

В некоторых случаях рационально производить акцизный налог по смешанной форме, то есть в сочетании специфических и адвалорных ставок, или хранить специфические ставки для некоторых товаров.

Специфические ставки, как правило, применяются для спирта, алкогольных напитков, пива, табака, табачного сырья и установлены в национальной денежной единице, а также для нефтепродуктов и транспортных средств.

Адвалорные ставки установлены для электрической энергии в процентах к стоимости (без НДС) отпущенной электрической энергии для оптового поставщика и электрической энергии, которая продается вне оптового рынка. ^[41]

Одновременно по ставкам в твердых суммах с единицы реализованного товара и в процентах к обороту реализации товара, то есть по смешанной ставке облагается налогом только сигареты с фильтром, без фильтра и папиросы.

Установление максимальных розничных цен на подакцизные товары (продукцию) осуществляется производителем или импортером товаров (продукции) путем декларирования таких цен.^[42]

Установленные производителем или импортером максимальных розничных ценах на подакцизные товары (продукцию) должны наноситься на потребительскую упаковку таких товаров вместе с датой их производства.

Ставки акцизного налога являются едиными на всей территории РФ и устанавливаются Налогового кодекса.

Особенностью закрепления акцизного сбора является отсутствие базовой ставки и использования системы конкретных ставок для отдельных товаров.^[43]

Перечень подакцизных товаров достаточно широк, его часто меняют, поэтому очень неудобно закрепить его в самом акте, который регулирует взимания акцизного сбора.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм исчисленного акциза для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.^[44]

2.4 Порядок исчисления и уплаты акцизного сбора

Сумма акциза определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза, определяемая соответствии с НК.^.[45]

Акцизный сбор может рассчитываться по ставке в процентах к обороту по продаже:

• С товаров, произведенных на таможенной территории, - исходя из их стоимости, по установленным производителем максимальным розничным ценам на товары, которые он производит, без налога на добавленную стоимость и акцизного сбора;
• товаров, импортируемых на таможенную территорию, - исходя из их стоимости, по установленным импортером максимальным розничным ценам на товары, импортируемые без НДС и акцизного сбора (но не меньше таможенной стоимости таких товаров с учетом сумм ввозной пошлины без НДС и акцизного сбора).^[46]

Если предприниматель постоянно проживает в РФ и реализует товары отечественного производства, то акцизный сбор на указанные товары не начисляется. В случае реализации импортированных товаров, на которые нет документов на уплату акцизного сбора, акцизный сбор начисляется на общих условиях, исходя из таможенной стоимости на аналогичные товары.

Сроки и особенности перечисления средств в бюджеты зависят от разновидности акцизного сбора. Если это платеж от реализации импортных товаров, то срок его уплаты зависит от даты пересечения таможенной границы или момента выпуска товара со склада в свободное использование на таможенной территории РФ в установленном порядке (при прочих таможенных режимах - в соотношении с этими режимами). Как правило, акцизный сбор перечисляется в бюджет по мере реализации, исходя из его фактических оборотов за истекший период.

Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок.^[47]

Ставки акцизного сбора единые на всей территории страны и обеспечивают поступление средств в государственный и местный бюджеты в установленных соотношениях.^[48]

Датой возникновения налоговых обязательств по продаже подакцизных товаров (продукции) считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим кодексом.^[49]

Владелец готовой продукции, на которую установлена ставка акцизного сбора в твердых суммах и изготовленную на давальческих условиях, платит акцизный сбор производителю (переработчику) не позднее дня отгрузки готовой продукции ее заказчику или по его поручению другому лицу.

Условием отгрузки производителем (переработчиком) готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья, его владельцу или по его поручению другому лицу является документальное подтверждение банковского учреждения о пересчете соответствующей суммы акцизного сбора на расчетный счет производителя (переработчика).^[50]

Сроки уплаты акцизного сбора:

• предприятия-производители алкогольных напитков уплачивают акцизный сбор на 3-й рабочий день после совершения оборота по реализации.

Предприятия вторичного виноградного виноделия платят акцизный сбор при приобретении акцизных марок на сумму, рассчитанную из ставок акцизного сбора на готовую продукцию, изготовленную из виноградных виноматериалов или сусла с использованием спирта этилового;

• предприятиями - производителями, которые реализуют табачные изделия, - ежемесячно до 16-го числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактического объема реализации табачных изделий за последний месяц;
• собственниками (заказчиками) алкогольных напитков - не позднее дня получения готовой продукции.

Акцизный сбор не взимается при реализации предприятиями-производителями подакцизных товаров на экспорт за иностранную валюту на условиях документального подтверждения осуществления экспортной операции.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные в ст. 200 НК налоговые вычеты.^[51]

Все плательщики акцизного сбора, независимо от того, возник налоговый долг в отчетном месяце или нет, обязаны не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, подать в органы государственной налоговой службы по месту регистрации расчет акцизного сбора.

Налоговый Кодекс РФ признает объектом налогообложения определенный перечень операций, совершаемых с подакцизными товарами. К данным операциям относятся как операции по реализации на территории страны налогоплательщиками изготовленных ими подакцизных товаров, операции по приобретению подакцизной продукции, а также отдельные виды передачи подакцизных товаров. Помимо вышеперечисленных к ним также относятся операции по перемещению подакцизных товаров через таможню РФ. Законодательством устанавливаются единые на всей территории Российской Федерации ставки для налогообложения подакцизной продукции.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Опыт ведущих стран мира свидетельствует о том, что наличие существенных различий в обеспечении реализации фискальных и социально-экономических функций государства обусловливает целесообразность достаточно эффективного применения специфических акцизов.

Акцизный налог - это разновидность косвенных налогов, которым облагаются высокорентабельные и монопольные товары, который включается в цену товара и плательщиками которого выступают конечные потребители товара, на который начисляется акциз.

Потенциал акцизного налога как фискального и регулирующего инструмента, в первую очередь, определяется перечнем подакцизных товаров, а также размером и видами ставок - элементами, которые устанавливаются в зависимости от необходимости и степени государственного вмешательства в определенные хозяйственные процессы.

Социально-регулирующий механизм акцизного налогообложения оказывает влияние на:

• уровень платежеспособного спроса в сегментах подакцизных групп товаров;
• изменение структуры расходов гражданина и влияние ее на уровень общей платежеспособности;
• уровень занятости в сферах, формирующих технологическую цепочку производства и сбыта подакцизных товаров;
• уровень потребления вредных для здоровья человека и окружающей среды товаров.

Анализируя акцизный налог в системе инструментов фискальной политики государства, следует отметить, что, несмотря на довольно незначительный опыт его использования, в РФ на протяжении последних лет этому виду налогов на потребление, наряду с налогом на добавленную стоимость, отводится все большая роль в формировании доходной части сводного бюджета и в регулировании соответствующих сегментов потребительского рынка. Такая тенденция является объективной реакцией на острый финансово-экономический кризис, при котором налоги на потребление становятся основой бюджетной системы.

Механизм налогообложения акцизами предполагает определение суммы налога при совершении операций с подакцизной продукцией и включение данных сумм налога в цену товара. Это обозначает то, что каждый экономический субъект, который участвует в обороте подакцизных товаров, осуществляет расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, и в результате реализации передает эту обязанность следующему контрагенту, и так до конечного потребителя, который в итоге несет бремя акцизного налогообложения. Таким образом, налог регулирует потребление подакцизной продукции.

Сейчас механизм взимания акцизного налога еще не совсем совершенен. Основные проблемы его функционирования связаны прежде всего с несогласованностью решений по наращиванию фискальных возможностей и одновременного обеспечения регулирующего воздействия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/(дата обращения: 24.02.16)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 24.02.16)
3. Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ (ред. от 13.07.2015) "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107181/(дата обращения: 24.02.16)
4. Большухина И. С.Налоги и налогообложение : учебное пособие / И. С. Большухина. –Ульяновск : УлГТУ, 2012. – 136 с.
5. Зрелов. Л.П. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А. П. Зрелов. - М.: Издательство Юрайт : ИД Юрайт, 2010. - 147 с
6. Кваша Ю.Ф. Налоговое право. Конспект лекций / Ю.Ф. Кваша. – М.: Высшее образование, 2010. – 175 с.
7. Кику Н.Г. Акцизное налогообложение // Бухгалтерские и налоговые консультации. – 2015. - Nr 10. – С. 24-39
8. Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с.
9. Лыкова Л. Налоги и налогообложение / Л. Лыкова. – М.:Юрайт, 2015. – 354 с.
10. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 –С. 216
11. Сосна А. ˜О некоторых проблемах применения акцизных ставок //˜Закон и жизнь : Междунар. науч.-практ. правовой журн. - 2015. - Nr 11. - С. 4-6
12. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011. – 161 с.
13. Яковлева Е.А., Козловская Э.А. Курс лекций по дисциплине «Налоги и Налогообложение» / Е.А. Яковлева, Э.А. Козловская. - Санкт – Петербург Издательство Политехнического университета. – 2013. – С. 102