Файл: Акцизы, их сущность и роль в образовании доходов бюджетов Российской Федерации.pdf

Контроль за целевым использованием спирта этилового и нефтепродуктов возложены на органы государственной фискальной службы, в том числе и на представителей налоговых органов в налоговых постах, устанавливаемые на предприятиях, на которых используется спирт этиловый и нефтепродукты по нулевой ставке акцизного налога.

Налоговый вексель считается погашенным в случае документального подтверждения факта целевого использования спирта этилового и нефтепродуктов полученных по льготной ставке акцизного налога, для дальнейшего изготовления продукции.^[18]

Для погашения налогового векселя векселедержателю подается справка векселедателя о целевом использовании спирта и нефтепродуктов, согласованная представителем налогового поста, установленного на предприятии. А в случае ввоза нефтепродуктов в качестве сырья для производства этилена и для производства в химической промышленности копия справки о целевом использовании подается таможенному органу.

В случае нецелевого использования субъектами хозяйствования спирта этилового и биоэтанола, а также нефтепродуктов, полученных в качестве сырья для производства отдельных видов продукции, к таким субъектам применяется финансовая мера ответственности в виде штрафа.

Размер штрафа определяется путем увеличения суммы акцизного налога, которая должна быть уплаченной по объему спирта и нефтепродуктов, использованных по нецелевому назначению, по ставкам для такого спирта и нефтепродуктов на дату его получения в 1,5 раза. ^[19]

Взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ с территории государства-члена Таможенного союза, за исключением подакцизных товаров Таможенного союза, подлежащих в соответствии с законодательством РФ маркировке акцизными марками, осуществляется налоговыми органами.^[20]

1.3 Льготы по акцизному сбору

Право на налоговые льготы по акцизам имеют, как и в случае с НДС, индивидуальные предприниматели и иные физические лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.^[21]

Акцизный сбор не взимается с товаров, вывезенных, экспортированных плательщиком акцизного сбора за пределы таможенной территории страны.

Акцизный сбор не взимается с подакцизных товаров, импортируемых на таможенную территорию страны, если с таких товаров согласно законодательству РФ не взимается НДС в связи с освобождением, предусмотренным для транзитных товаров, товаров на таможенных складах, реэкспортируемых товаров, товаров, направляемых в магазины беспошлинной торговли, товаров, предназначенных для переработки под таможенным контролем.

В этом случае акцизный сбор надо включать в цены отгруженной продукции и уплата его в бюджет должна осуществляется в установленные сроки.^[22]

Система освобождения от уплаты налогов при экспорте выполняет определенные задачи.

Задачи системы освобождения уплаты налогов при экспорте системы

проведение политики, направленной на расширение экспортного потенциала страны

устранение препятствия международного обмена товарами

Не подлежит налогообложению оборот от реализации легковых автомобилей специального назначения для инвалидов, оплата стоимости которых проводится органами социальной защиты, а также легковых автомобилей специального назначения по перечню, определенному Кабинетом Министров РФ.^[23]

Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со статьей 74 НК РФ или банковской гарантии.^[24]

Такое поручительство банка (банковская гарантия) должно (должна) предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров и неуплаты им акциза и (или) пеней.

Согласно статье 74 НК РФ поручительство банка оформляется в соответствии с ГК РФ договором между поручителем (банком) и налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Этот же налоговый орган будет принимать решение о заключении или не заключении договора поручительства.^[25]

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательств по договору полностью или частично. Договор поручительства должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора поручительства.

Статьей 367 ГК РФ предусмотрены определенные условия прекращения действия поручительства. (Приложение 1)

Итак, в итоге можно отметить, что акциз это один из многих видов налога, который является косвенным налогом на определенные, отмеченные Налоговым кодексом виды товаров массового потребления. Данный налог включается в конечную цену товара и уплачивается в государственный и местный бюджеты. Плательщиками данного налога являются те, кто является конечным потребителем товара, то есть его покупатели.

Потенциал акцизного налога как фискального и регулирующего инструмента, в первую очередь, определяется перечнем подакцизных товаров, а также размером и видами ставок - элементами, которые устанавливаются в зависимости от необходимости и степени

2. Механизм налогообложения акцизами в РФ

2.1 Определение плательщиков акцизного налога

Организации и физические лица становятся налогоплательщиками в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами.^[26]

Плательщики акцизного налога являются специфической категорией, используемой для определения совокупности субъектов хозяйствования и физических лиц, на которых положениями Налогового кодекса возложена обязанность уплаты акцизного налога.

Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.^[27]

Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой. ^[28]

Производители подакцизных товаров и импортеры алкогольных напитков и табачных изделий, деятельность которых подлежит лицензированию, регистрируются в органах Государственной налоговой службы по своему местонахождению на основании информации о выданных, переоформленных, приостановленных или аннулированных лицензий.^[29]

Именно на основании полученной информации и происходит регистрация такого лица плательщиком акцизного налога. Другие плательщики подлежат обязательной регистрации как плательщики акцизного налога в налоговых органах по месту государственной регистрации в месячный срок со дня начала хозяйственной деятельности.

Регистрация в органах государственной налоговой службы субъекта хозяйствования, осуществляющего деятельность по производству подакцизных товаров (продукции) и импорта алкогольных напитков и табачных изделий, которая подлежит лицензированию, осуществляется на основании сведений о выдаче такому субъекту соответствующей лицензии.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, если иное не предусмотрено настоящим пунктом или пунктом 5.1 настоящей статьи, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, указанные в пункте 3.1 настоящей статьи, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.^[30]

Акцизные декларации подаются в таможню по месту государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности вместе со следующими документами:

• внешнеэкономическим контрактом;
• двумя копиями платежного поручения, заверенными субъектом предпринимательской деятельности на сумму установленных платежей;
• экземпляром заявки расчета с отметкой налоговой инспекции о сумме фактически уплаченного акцизного сбора во время покупки марок акцизного сбора.^[31]

Плательщики акцизного налога является специфической категорией, используемой для определения совокупности субъектов хозяйствования и физических лиц, на которых возложена обязанность уплаты акцизного налога

Налоговый агент не является плательщиком акцизного сбора, но является лицом, уполномоченным законодательством начислять, взимать акцизный сбор с его плательщиков и вносить его в бюджет, а также нести ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение таких полномочий.

2.2 Объект налогообложения

Объектом налогообложения акцизами законодательство признаёт в первую очередь реализацию на территории РФ произведённых налогоплательщиками подакцизных товаров.^[32]

Объект налогообложения зависит от характера и оснований классификации подакцизных товаров, то есть определяется главными подходами к определению предмета налогообложения.

Предмет налогообложения очень близок к объекту, однако необходимо отметить, что объект является итоговым понятием, а предмет налогообложения определяется конкретными особенностями.

Выделяются три основных подхода к определению объекта налогообложения.

Во-первых, это обороты по реализации произведенных в РФ подакцизных товаров (продукции), в том числе из давальческого сырья, путем их продажи, обмена на другие товары (продукцию, работы, услуги), бесплатной передачи товаров (продукции) или с их частичной оплатой, а также объемы отгруженных подакцизных товаров (продукции), изготовленных из давальческого сырья.

Во-вторых, обороты по реализации (передаче) товаров (продукции) для собственного производства, промышленной переработки (кроме оборотов по реализации (передаче) для производства подакцизных товаров), а также для своих работников.

В-третьих, стоимость товаров (продукции), которые импортируются (ввозятся, пересылаются) на таможенную территорию РФ, в том числе в пределах бартерных (товарообменных) операций или без оплаты их стоимости или с частичной оплатой.

Таможенная стоимость является базой для исчисления налогов и сборов, взимаемых таможней. ^[33]

Сведения о таможенной стоимости товаров и других предметов, перемещаемых через таможенную границу, декларанты заявляют при декларировании в соответствии с правилами, действующими в РФ. Они должны основываться на достоверной, количественно определенной и документально подтвержденной информации.^[34]

По подакцизным товарам, по которым установлены твёрдые (специфические) налоговые ставки, налоговая база представляет собой объём реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном выражении.^[35]

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.^[36]

Основой для определения объекта налогообложения и начисления акцизного сбора является грузовая таможенная декларация, где исчисленная сумма акцизного сбора указывается отдельной строкой. Акцизный сбор начисляется, исходя из таможенной стоимости, пересчитанной по курсу Центрального банка, который действовал на день предоставления грузовой таможенной декларации.

Фактически уплаченная сумма пошлины и таможенных сборов учитывается только в случае, если с импортных подакцизных товаров, ввозимых для производства подакцизных товаров и за которые до или во время проведения таможенных процедур не был уплачен акцизный сбор. Обязательным условием при этом является использование товаров не для производства подакцизных товаров.