Файл: Акцизы, их сущность и роль в образовании доходов бюджетов Российской Федерации.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Первостепенным источником формирования доходов бюджетной системы государства являются налоговые поступления, правильно построенная налоговая система играет существенную роль в успешном развитии современной рыночной экономики. Одним из видов косвенных налогов являются акцизы. Основная причина широкого распространения акцизов – это существенная фискальная выгода его применения.

Поступления от акцизов - это большая часть в структуре доходов консолидированного бюджета Российской Федерации. При правильно организованном налоговом администрировании акцизы собой источник высоких и постоянных поступлений в бюджетную систему государства, в связи с этим вопросы изучения акцизов, как источника формирования государственного бюджета являются очень актуальными, что повлияло на выбор темы исследования.

Предметом исследования является механизм исчисления и уплаты акцизов.

Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие в процессе производства, реализации подакцизной продукции и налогообложения операций с ними.

Цель курсового исследования состоит в изучении анализе акцизов, определении их роли и изучение механизма налогообложения.

В соответствии с поставленной целью были поставлены определенные задачи, которые состоят в:

• Определении экономической сущности акцизного налога;
• Определении особенностей налогообложения некоторых подакцизных товаров в зависимости от направления его использования;
• Анализе предусмотренных законодательством льгот по акцизному сбору;
• Определении плательщиков акцизного налога и объектов налогообложения;
• Характеристике видов ставок акцизного налога;
• Определении порядка исчисления и уплаты акцизного сбора.

Прикладная значимость курсового исследования состоит в том, что определена сущность и роль акцизов в образовании доходов бюджетов Российской Федерации, а также определен механизм налогообложения акцизами в РФ. Результаты курсового исследования можно использовать в качестве базового материала при более детальном изучении акцизов.

Реформирование налоговой системы в России, а также разработка концепций развития налоговой политики на краткосрочную и долгосрочную перспективу на сегодняшний день являются одними из самых изучаемых вопросов многими ведущими экономистами. В Налоговом кодекс РФ законодательное регулирование акцизы рассматривается в ст. 193, 194, 204, 205. Немаловажный вклад в изучение косвенного налогообложения вложили такие ученые, как Н.И. Куликов, Л.П. Зрелов, Е.Н. Яковлев, Ю.Ф.Кваша, И.С. Большухина, А.В. Щепотиев, которые в своих учебных и научных трудах дали довольно детальную характеристику акцизам.

1. Акцизы, их сущность и роль в образовании доходов бюджетов Российской Федерации

1.1 Экономическая сущность акцизного налога

Формы косвенного налогообложения определяются характером торговой деятельности. Внутренней торговле свойственно применение двух видов косвенных налогов, таких как, универсальный и специфический акцизы, а внешний - таможенных пошлин на экспортные и импортные товары.

В отличие от большинства налогов, акцизы взимаются фактически только в сфере производства. Уплата акциза обязательна при производстве определенных категорий товаров. Акцизами не облагаются работы и услуги. Акцизы относятся к числу индивидуальных косвенных налогов.^[1]

Акцизы представляют собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию.^[2]

Акцизы выполняют двоякую роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета, во-вторых, это средство ограничения потребления. ^[3]

Основным видом косвенных налогов, функционирующих в налоговых системах ведущих стран мира, являются специфические акцизы. Такие акцизы играют как одну из ведущих бюджетообразующих ролей, так и выполняют регулятивную функцию.

Как и другие косвенные налоги, специфический акциз включается в цену товара и, в конечном итоге, собирается от потребителей продукции. Как правило, они устанавливаются на отдельные группы товаров, что связано с обеспечением дополнительных, нематериальных потребностей государства.^[4]

Акцизный налог на алкогольные напитки, топливо, табачные изделия, электрическую энергию и т. относятся как раз к специфическим акцизам. В отличие от НДС, акцизным налогом облагаются только подакцизные товары и поступает специфический акциз в бюджет только один раз, так как последующая перепродажа подакцизных товаров акцизным налогом не облагается.^[5]

В современных научных исследованиях определяют, что товары, облагаемые акцизным налогом, то есть, подакцизные, обладают одним или несколькими из следующих характеристик:

• их производство и реализация находятся под контролем государства, то есть эти товары представляют особый интерес для государства;
• они характеризуются неэластичностью спроса по цене;
• эластичность спроса по уровню дохода для этих товаров больше единицы, то есть эти товары или продукция относятся к категории предметов роскоши;
• их потребление не приносит пользы или с высокой вероятностью вызывают отрицательные внешние эффекты.^[6]

Таким образом, специфический акциз - это налог преимущественно на социально вредные и монополизированы товары, который концентрирует денежные ресурсы с целью нейтрализации негативных последствий потребления, а также обеспечивает взыскание части сверхприбылей, полученных монополизированными структурами.

Исходя из выше сказанного, акцизы не просто надбавка к цене, а надбавка, которая выполняет определенную целевую функцию.

Целевая функция акцизов имеют следующие характеристики:

• во-первых, это один из важных источников доходов бюджета;
• во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров, в основном социально опасных.^[7]

В этом, по сути, верном подходе к раскрытию сущности налога все же акцизы представлены не в полной мере. Отечественный ученый Зрелов С. П. предлагает более точное понимание данного налога и обосновывает необходимость его взимания следующими причинами:

• увеличение доходов бюджета при незначительной налоговой нагрузке и небольших административных затратах. При этом основными аргументами в пользу акцизов являются большие объемы продаж подакцизных товаров, небольшое количество производителей, неэластичный спрос по цене, простота расчета, отсутствие близких субститутов подакцизных товаров;
• ограничение негативных внешних эффектов от потребления подакцизных товаров, в частности таких, как табачные изделия и алкогольные напитки, энергетические продукты, автотранспортные средства. Акцизы на подобные товары дают возможность заставить потребителя учесть создаваемые ими негативные внешние эффекты и побуждают уменьшать потребление подакцизных товаров;
• обеспечение справедливости налогообложения по вертикали.^[8]

Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара, и фактически его уплата перекладывается на покупателя.^[9]

Акцизы могут способствовать повышению степени справедливости налогообложения вследствие того, что потребителями некоторых видов подакцизных товаров, таких как бензин, предметы роскоши, являются, прежде всего, граждане с высокими и средними доходами. Таким образом, введение специфических акцизов повышает налоговое бремя на эти слои населения. В то же время акцизы на пиво и табачные изделия имеют регрессивный характер, то есть с ростом доходов его доля в доходах уменьшается.

Итак, в общественной защите, направленной на ограничение потребления товаров, вредных для здоровья человека и окружающей среды, выражаются социальная и экологическая функция акциза.

Преобразование акцизов в источник дохода в отрыве от социально-экологической направленности ограничения потребления подакцизных товаров превращает их, по сути, в принудительно-обязательную форму взыскания части доходов, поскольку налогоплательщик не видит своих индивидуальных выгод при его уплате.^[10]

Таким образом, акцизный налог является социально значимым. Он удовлетворяет специфические потребности общества по нейтрализации негативных внешних эффектов от потребления вредных продуктов. В связи с этим, использование акцизных доходов в идеальном варианте должно носить строго целевой характер: на возмещение физических и психологических потерь, обусловленных потреблением подакцизных товаров.

Необходимо отметить, что употребление термина «акцизный сбор» сложилось исторически, поскольку сначала поступления от этого акциза имели целевое значение, но на данный момент более правильно употреблять термин «акцизный налог», поскольку он имеет бюджетное значение.

Налогового кодекса РФ предусмотрены все действующие нормы о налогообложении подакцизной продукции, установлены ставки акцизного налога и определены особенности налогообложения.^[11]

Акцизами облагаются подакцизные товары, не только произведённые и реализуемые на территории РФ, но и ввозимые на таможенную территорию РФ.^[12]

Итак, акцизный налог - косвенный налог на потребление отдельных видов товаров (продукции), определенных Налоговым Кодексом как подакцизные, который включается в цену таких товаров (продукции).

1.2 Особенности налогообложения некоторых подакцизных товаров в зависимости от направления его использования

Подакцизные товары, это товары, реализация которых является объектом налогообложения по акцизам.

Налоговым кодексом РФ установлена нулевая ставка на спирт этиловый в зависимости от направления его использования и нефтепродукты, произведенные в стране, используемые в качестве сырья для нефтехимической и химической промышленности.^[13]

Акцизный налог по нулевой ставке применяется к операциям по реализации легких и тяжелых дистиллятов или нефтепродуктов в качестве сырья для производства этилена и для производства в химической промышленности. Указанные нефтепродукты могут ввозиться в страну в качестве сырья для указанных целей без уплаты акцизного налога.^[14]

При этом отгрузка спирта и нефтепродуктов производителям вышеупомянутой продукции по нулевой ставке будет осуществляться при условии выдачи налогового векселя, авалированного банком, в порядке и в пределах квот, утвержденных Кабинетом Министров.

До получения с акцизного склада спирта этилового неденатурированного, спирта этилового денатурированного (спирта технического), биоэтанола, используемых для производства вышеупомянутых видов продукции на которые установлена ставка налога 0 рублей за 1 литр 100-процентного спирта, выдается налоговый вексель на сумму налога, начисленного на объем спирта, получаемого исходя из общей ставки.^[15]

Производители этилена и субъекты хозяйствования в химической промышленности, использующих в качестве сырья нефтепродукты, обязаны выдавать налоговый вексель на сумму акцизного налога, начисленного на объем таких нефтепродуктов, получаемых исходя из ставки, которая определяется как разница между общей ставке акцизного налога и нулевой ставкой. Срок, на который выдается налоговый вексель, не может превышать 90 календарных дней.^[16]

Обязанности по погашению налогового векселя не могут передаваться другим лицам независимо от их отношений с векселедателем.^[17]

За пользование налоговым векселем не начисляются проценты или другие виды платы, предусмотренные законодательством для других видов векселей.

Векселедержателем выступает орган государственной фискальной службы по месту регистрации векселедателя.