Файл: Налоговые отношения (Анализ элементов налоговых отношений в России).pdf

- при реализации налоговых отношений важно учесть также следующее: налогом облагается только тот доход, который получен из источников, находящихся на российской территории.

2.2. Особенности налоговых льгот в России

Российское законодательство, как и любое другое предусматривает различные налоговые льготы. Рассмотрим особенности налоговых льгот в России. ^[36] Состоит в выравнивании налоговых условий. ^[37] Рассмотрим их.^[38]

В соответствии с Налоговым кодексом России «льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере».

Налоговым Кодексом устанавливаются определенные требования, в соответствии с которыми устанавливаются определенные налоговые льготы. Льготы могут быть постоянными, временными, а также установленные в соответствии с условиями, в которых пока находится налогоплательщик.

Тематике налоговых льгот посвящено огромное количество литературы по налогам и налогообложению. Теме применения налоговых льгот, проблемам их применения посвящены значительные количества периодических изданий. Однако, вместе с тем, обобщения по теме налоговых льгот не предусматривается ни одним издание^[39].

Налоговые льготы в современных российских условиях стимулируют экономические процессы через налоговую систему и выражаются:

1) в полном освобождении от уплаты налога и (или) сбора;

2) в уменьшении размера подлежащего уплате налога и (или) сбора;

3) в предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налога и (или) сбора, инвестиционного налогового и налогового кредита, а также в реструктуризации задолженности по налогам, сборам и штрафным санкциям.

В экономической литературе предоставляемые российским законодательством льготы обычно классифицируются следующим образом:

1)по номенклатуре продукции (товары народного потребления, продукция средств массовой информации и т. д.);

2) по направлению расходования средств (благотворительность, пожарная безопасность и т. п.);

3) по составу работников (льготы для предприятий, на которых трудятся инвалиды);

4) по численности работников (малые предприятия) ^[40];

Налоговые льготы бывают личными конкретно для юридических лиц, общими для всех видов налогоплательщиков, а также специализированные, которые касаются отдельных категорий налогоплательщиков^[41]. Также налоговые льготы подразделяются на условные и безусловные налоговые льготы. Также налоговые льготы могут быть социальными, которые предусматривают облегчение налогового бремени для социально ущемленных слоев общества, и общеэкономическими, которые применяются для других экономических агентов и физических лиц.

Генезис налоговых льгот в РФ состоит из следующих этапов:

1) первый период рыночных реформ (1991-1995 гг.) характеризовался значительным количеством льгот и наличием индивидуальных льгот;

2) в последующем (1996-2001 гг.) индивидуальные льготы отменяются и устанавливается право местных органов власти и управления устанавливать льготы для отдельных категорий налогоплательщиков;

3) с 2002 г. и по настоящее время наблюдается тенденция ужесточения налоговой политики России по вопросу льгот^[42].

Налоговые льготы по своему назначению призваны стимулировать экономическую деятельность агентов государства. Большинство предприятий используют налоговые льготы, не сочетая их с другими политиками предприятия, то есть в чистом виде. На самом виде для достижения наибольшей оптимальности необходимо использовать налоговые льготы в сочетании с договорной и учетной политикой предприятия.

Снижение налогового бремени при формально высоких налоговых ставках в России доступно для большинства организаций, хотя и носит избирательный характер. В частности, существуют особые льготы для предприятий, осуществляющих социально значимые виды деятельности, в рамках которых применяются значительные льготы, вплоть до полной отмены ряда налогов^[43].

Для максимально эффективного применения в налоговом планировании льгот, предоставляемых законодательством, необходимо иметь специальную подборку льгот из законодательной базы (подборка по налогам хозяйствующих субъектов в настоящее время содержит более 250 льгот, предоставляемых действующим законодательством) ^[44].

Проведенный анализ существующих льгот для хозяйствующих субъектов в РК позволяет сделать вывод, что они носят несистемный, разрозненный, разнонаправленный характер, что свидетельствует об отсутствии на государственном уровне достаточно четкой стратегии по стимулированию определенных направлений деятельности и сфер экономики.

Таким образом, в заключении раздела можно отметить следующее:

- налоговые льготы преследуют главную цель – стимулирование экономической деятельности налоговых субъектов.

- налоговые льготы призваны удовлетворять интересы собственников. То есть налоговые льготы должны применяться в доступном виде к предпринимателям, чтобы не терялся смысл осуществления предпринимательской деятельности.

- налоговые льготы для физических лиц призваны обеспечить мотивацию для осуществления трудовой деятельности, а не подрывать к ней интерес.

- набор налоговых льгот для каждого предприятия строго индивидуален и зависит от многих факторов: от вида деятельности и производства, от политики предприятия и прочих факторов.

2.3 Российская специфика деоффшоризации экономики

В последнее время тема деофшоризации российской экономики стала особенно актуальной^[45]. Прежде всего, это вызвано внутренними причинами, в число которых входят: растущая угроза для национальной экономической безопасности со стороны оффшорной экономики; финансовое «обескровливание» бюджета в условиях серьезных рисков снижения его доходов; усиление общественного неприятия «оффшорной аристократии», получающей основные доходы в России и инвестирующей свои капиталы за рубежом^[46]. Внешние причины связаны с активизацией против оффшорной политики международного сообщества и зарубежных оффшорных юрисдикции в условиях глобального кризиса и обострения долговых и бюджетных проблем, с повышением роли моральных факторов при формировании экономической политики, включая справедливое налогообложение^[47].

Рассмотрим основные преимущества, которые применяются в оффшорных зонах экономики.

а) уникальная возможность снижать до минимума налоговые платежи и выплаты;

б) правовая среда для ведения бизнеса очень благоприятна. Она включает в себя условия административного и финансового надзора, которые значительно упрощены по сравнению с обычными условиями налогообложения.

в) уникальная возможность скрывать реальных получателей прибыли и анонимным образом осуществлять различные финансовые операции^[48].

Указанные критерии использовались при составлении различных списков оффшорных юрисдикции, к которым было приковано внимание национальных и международных регуляторов. Капитальные потоки с этими юрисдикциями находились под особым контролем. Однако оффшорными преимуществами там пользовались только специальные структуры, созданные иностранными инвесторами, которые получают доход за рубежом и не занимаются коммерческой деятельностью в данной оффшорной юрисдикции. Большинство корпоративных структур оффшорных юрисдикции не может применять такие налоговые льготы. Поэтому речь всегда идет о конкретных корпоративных структурах (компаниях, банках, фондах, трастах и т. п.), действующих в рамках оффшорного законодательства^[49].

В оффшорных зонах активно используются специальные финансовые схемы. Данные финансовые схемы или финансовые сети основываются на отношениях собственности, так и на формальной и неформальной основе^[50].

Самой грандиозной финансовой сетью подобного рода является финансовая сеть, которая была специально создана для владения и управления московским аэропортом «ДОМОДЕДОВО». Несмотря на прямое указание президента РФ, компетентные силовые ведомства не смогли раскрыть реальных собственников стратегического аэропорта^[51].

В большинстве практических условиях применяются более упрощенные схемы финансовых сетей, так как это менее затратное мероприятие. Самые крупные финансовые сети создают ТНК. А компания внутри оффшорной зоны является центром концентрации прибыли.

Первая волна глобального финансового кризиса, начавшегося в 2008 г., вызвала ряд новых инициатив в политике по борьбе с оффшорами. Основными моментами в данной политике является усиление прозрачности оффшорных зон^[52].

ОЭСР 2 апреля 2009 г. опубликовала «черный», «серый» и «белый» списки юрисдикции с точки зрения их соответствия международным стандартам обмена финансовой информацией^[53]. Анализ оффшорных зон представлен в приложениях 1,2,3 к данной работе.

Таким образом, в завершении главы можно прийти к следующим выводам:

- налогообложение и налоговых отношений между российским государством и иностранными экономическими агентами обладают своей спецификой.

- при реализации налоговых отношений между государством и иностранным субъектом важно выделить в деятельности иностранного субъекта ту часть доходов, которая относится к ее получению в рамках российской Федерации^[54].

- при реализации налоговых отношений важно учесть также следующее: налогом облагается только тот доход, который получен из источников, находящихся на российской территории.

- налоговые льготы преследуют главную цель – стимулирование экономической деятельности налоговых субъектов.

- налоговые льготы призваны удовлетворять интересы собственников. То есть налоговые льготы должны применяться в доступном виде к предпринимателям, чтобы не терялся смысл осуществления предпринимательской деятельности.

- налоговые льготы для физических лиц призваны обеспечить мотивацию для осуществления трудовой деятельности, а не подрывать к ней интерес.

- набор налоговых льгот для каждого предприятия строго индивидуален и зависит от многих факторов: от вида деятельности и производства, от политики предприятия и прочих факторов.

- особой спецификой обладают оффшорные зоны, как зоны льготных налоговых отношений.

Заключение

В заключении данной курсовой работы были сделаны следующие выводы:

В первой главе дается теоретическая характеристика основных понятий, которые относятся к налоговым отношениям.

- налоговые отношения возникли еще со времен возникновения государства, когда между государством и налогоплательщиком возникли отношения по уплате налогов и сборов.

- налоговые отношения характеризуются односторонним и безусловным характером для налогоплательщика. То есть у государства не возникает никаких обязательств по причине того, что налогоплательщиком была реализована своя обязанность уплачивать налоги.

- совершенствование налогового законодательства невозможно осуществить без совершенствования налоговых отношений между налогоплательщиком и государством.

- налоговые отношения могут быть классифицированы по различным признакам. Классификация достаточна обширна и позволяет детализировать налоговые отношения по различным признакам. Это дает возможность рассматривать функции и значение налоговых отношений с различных позиций.

- субъекты и объекты налоговых отношений являются участниками налоговых отношений. Все отношения, которые возникают в налоговой системе, вращаются именно вокруг субъектов и объектов налоговых отношений.

- отношения между субъектами и объектами налоговых отношений строго регулируются положениями налогового законодательства РФ.

- особой спецификой обладают банки, как участники налоговых отношений. В одной стороны они выступают объектом налогообложения, с другой стороны являются налоговым агентом государства.

Во второй главе рассматриваются и детализируются практические аспекты налоговых отношений именно в Российской Федерации.

- налогообложение и налоговых отношений между российским государством и иностранными экономическими агентами обладают своей спецификой.

- при реализации налоговых отношений между государством и иностранным субъектом важно выделить в деятельности иностранного субъекта ту часть доходов, которая относится к ее получению в рамках российской Федерации.