Файл: Налоговые отношения (Анализ элементов налоговых отношений в России).pdf

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов^[15];

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы).

Обязанности налогоплательщиков можно сформулировать следующим образом.

1) уплату установленных налогов и сборов;

2) предоставление налоговых деклараций^[16];

3) сохранение в течение четырех лет данных бухгалтерского и налогового учета, необходимых для исчисления и уплаты налога;

4) предоставление необходимой информации (о лицевых счетах, реорганизации и т.д.);

5) несение ответственности за невыполнение или ненадлежащее выполнение налоговых обязательств^[17].

Таким образом, в завершении раздела можно сделать следующий вывод. Налоговые отношения могут быть классифицированы по различным признакам. Классификация достаточна обширна и позволяет детализировать налоговые отношения по различным признакам. Это дает возможность рассматривать функции и значение налоговых отношений с различных позиций.

1.3 Субъекты и объекты налоговых отношений

Налоговые отношения возникают и проявляются в том случае, когда определены субъекты и объекты отношений, и установлено содержание правоотношений между субъектами по поводу объектов^[18].

Субъектами налогового правоотношения являются лица, между которыми возникают отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах. С одной стороны, это государство, а с другой – это налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты и иные обязанные лица.

Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает данное правоотношение – налог и сбор, условия установления которого определяются законодательством о налогах и сборах.

Субъектами налогового правоотношения в соответствии со ст. 9 НК РФ являются^[19]:

-  Организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

-  Организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами^[20];

-  Налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

-  Таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ).

В состав участников налоговых отношений также входят:

-  Министерство финансов РФ и финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований;

-  Органы внутренних дел^[21];

-  Органы, осуществляющие учет и регистрацию имущества и сделок с ним (регистраторы);

-  Кредитные организации (банки);

-  Процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели).

Все субъекты и объекты налоговых отношений могут быть поделены на три большие группы.

1) Это органы налогового администрирования, то есть это органы налогового контроля, органы таможенного контроля, органы финансового контроля и органы, которые регулируют внутренние дела государства.

2) Лица, которые осуществляют информативную и процессуальную основу налоговых отношений. Это могут быть кредитные организации, организации – регистрации^[22].

3) Налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему РФ налогов.

Налоговый кодекс, учитывая особенности развития гражданского оборота в условиях рынка, предусматривает возможность привлечения к уплате налогов и сборов не только налогоплательщиков (плательщиков сборов и налоговых агентов), определенных законодательством о налогах и сборах, но и иных лиц.

В связи с этим необходимо проанализировать понятие «взаимозависимого лица» ^[23]. Это такое лицо, которое представляет собой физическое лицо и организацию, взаимоотношения между которыми оказывают влияние на экономические результаты деятельности. Рассмотрим основные характеристики данных результатов деятельности^[24].

-  Одна организация непосредственно и (или) косвенно) участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%;

- Одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

- Лица состоят в брачных, родственных отношениях, отношениях свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

НК РФ с учетом норм гражданского законодательства РФ предусматривает в налоговых правоотношениях институт представительства.

Представительство может осуществляться в двух формах: как законное представительство и уполномоченное представительство.

В соответствии со ст. 26 НК РФ налогоплательщик, т. е. лицо, на которое возложена обязанность по уплате налогов, вправе участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного ил уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.

Законными представителями налогоплательщика-организации являются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов^[25].

Особое положение в налоговых правоотношениях занимают банки, которые одновременно являются и налогоплательщиками, и налоговыми агентами. На них возлагаются также иные обязанности публично – правового характера^[26].

Таким образом, в завершении раздела необходимо отметить следующее.

- налоговые отношения возникли еще со времен возникновения государства, когда между государством и налогоплательщиком возникли отношения по уплате налогов и сборов.

- налоговые отношения характеризуются односторонним и безусловным характером для налогоплательщика. То есть у государства не возникает никаких обязательств по причине того, что налогоплательщиком была реализована своя обязанность уплачивать налоги^[27].

- совершенствование налогового законодательства невозможно осуществить без совершенствования налоговых отношений между налогоплательщиком и государством.

- налоговые отношения могут быть классифицированы по различным признакам. Классификация достаточна обширна и позволяет детализировать налоговые отношения по различным признакам. Это дает возможность рассматривать функции и значение налоговых отношений с различных позиций.

- субъекты и объекты налоговых отношений являются участниками налоговых отношений. Все отношения, которые возникают в налоговой системе, вращаются именно вокруг субъектов и объектов налоговых отношений.

- отношения между субъектами и объектами налоговых отношений строго регулируются положениями налогового законодательства РФ.

- особой спецификой обладают банки, как участники налоговых отношений. В одной стороны они выступают объектом налогообложения, с другой стороны являются налоговым агентом государства.

Глава 2. Анализ элементов налоговых отношений в России

2.1. Анализ налоговых отношений с участием иностранных организаций в РФ

Устанавливая налог, в том числе для иностранных субъектов, государство, кроме формирования бюджетных поступлений, обеспечивает равные условия хозяйствования на своей территории и поддерживает единство своего экономического пространства, поэтому участие иностранного лица в экономике России должно подвергаться тому же налогообложению, что и деятельность «национальных» граждан и организаций^[28].

Также обеспечения равенства налогообложения разных субъектов РФ, то есть российских и иностранных организаций, требует соблюдения некоторых условий. В данные условия входит выделение у иностранной организации той части объекта налогообложения, которая относится к российскому законодательству. Поэтому в налоговом законодательстве оперируют такими понятиями, как нерезидент, представительство, филиал, строительная площадка и прочие термины, которые относятся к иностранному экономическому агенту^[29].

Исходя из сказанного в отношении иностранных организаций, осуществляющих деятельность через свои обособленные подразделения, имеющих на территории России имущество, транспортные средства, принцип единства экономического пространства Российской Федерации связан с принципом налогового федерализма^[30]. Таким образом, для того, чтобы определить пути развития порядка налогообложения для иностранных организаций, необходимо придерживаться следующих принципов.

– принцип суверенитета государства над своей территорией^[31];

– принцип единства экономического пространства Российской Федерации;

– принцип уплаты налога в соответствии с платежеспособностью налогоплательщика^[32];

– принцип равного налогового бремени;

– принцип соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод;

– принцип установления налогов законом^[33].

Согласно налоговому законодательству Российской Федерации обязаны уплатить налог только те иностранные организации, которые обладают имуществом в Российской Федерации, а также осуществляют предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации. Также обязаны уплачивать налог следующие иностранные субъекты:

- физические лица, которые находятся на территории российской Федерации более 183 дней.

- организации иностранного государства, которые имеют постоянное представительство в Российской Федерации.

- организации и физические лица иностранных государств, у которых доходы формируются из источников, находящихся в Российской Федерации.

Международные налоговые соглашения России с иностранными государствами иначе определяют налоговую юрисдикцию каждого из государств с целью установления единых правил устранения двойного налогообложения налогоплательщиков, подпадающих под налогообложение в каждом из этих государств. Международные соглашения ограничивают налоговую юрисдикцию договаривающихся государств путем распределения прав по налогообложению отдельных видов доходов и имущества между государством резидента, государством местонахождения постоянного представительства и государством источника дохода^[34]. Можно сформулировать принцип налогообложения доходов, полученных через постоянное представительство, построенный на допущении следующего рода: «до того момента, когда у иностранного лица появится постоянное представительство в другом государстве, такое лицо не рассматривается как участвующее в экономической жизни этого государства в такой мере, чтобы подпадать под неограниченную налоговую юрисдикцию» ^[35].

Таким образом, в заключении раздела можно прийти к следующим выводам:

- налогообложение и налоговых отношений между российским государством и иностранными экономическими агентами обладают своей спецификой.

- при реализации налоговых отношений между государством и иностранным субъектом важно выделить в деятельности иностранного субъекта ту часть доходов, которая относится к ее получению в рамках российской Федерации.