Файл: Налог на имущество физических лиц. Налог на имущество организации.pdf

1) религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

2) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, – в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

3) организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

4) организации – в отношении космических объектов;

5) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

6) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций.^[35]

7) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;

8) общероссийские общественные организации инвалидов;

9) организации — в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ;

10) организации — в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

11) организации — в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

12) имущество государственных научных центров;

13) имущество организации — резидента особой экономической зоны.^[36]

Налог на имущество физических лиц.

Налог на имущество физических лиц является общеобразовательным налогом, который уплачивают собственники имущества.

Налоговой базой для исчисления налога является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, инвентаризационная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуг.^[37]

Инвентаризационная стоимость – это восстановительная стоимость объекта с учётом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Суммарная инвентаризационная стоимость – это сумма инвентаризационных стоимостей, принадлежащих одному физическому лицу на праве собственности строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения, расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу. Инвентаризационная оценка строений определяется в соответствии с Порядком оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, утверждённым Приказом Министерства архитектуры РФ № 87 от 04.04.1992 г. Данным Порядком местные органы технической инвентаризации определены исполнителями работ по оценке объектов налогообложения в соответствии с действующими нормами технической инвентаризации и регистрации. Необходимые сведения для исчисления налога на имущество, т.е. данные о собственниках имущества и суммарной инвентаризационной стоимости имущества, в налоговый орган обязаны представлять органы технической инвентаризации (БТИ) бесплатно. За непредставление в срок необходимых сведений применяются штрафные санкции в соответствии с нормами НК РФ. Действующими нормами правовых актов предпринимателям, осуществляющим оценочную деятельность, не предоставлено право производить оценку объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.^[38]

Действующим законодательством по налогу на имущество физических лиц установлен широкий круг льгот. К наиболее значимым можно отнести льготы в виде полного освобождения от уплаты налога на имущество следующих категории граждан:

1 Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

2 инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

3 участники Гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР;

4 лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны;

5 лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

6 граждане, получившие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк»;

7 члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

8 военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

9 лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска;

10 пенсионеры;

11 граждане с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях жилых строений жилой площадью до 50 м 2 и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 м 2 ;

12 другие категории граждан.^[39]

Таким образом в данном разделе были выявлена налоговая база и то каким образом все это исчисляется, а так же льготы и кто из граждан имеет данные льготы. Важен тот факт, что государство не взимает налоги у пенсионеров, ветеранов, инвалидов, потому что они не в состоянии платить налоги. Это все помогает гражданам верить государству.

2.2 Налогоплательщики

Налог на имущества организации.

Налогоплательщиками являются российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на ее территории. Плательщиками налога на имущество не признаются:

организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (п. 4 ст. 346.26 НК РФ), перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);

организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр 2014 г. в г. Сочи, в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением Олимпийских и Параолимпийских зимних игр и развитием г. Сочи как горноклиматического курорта.^[40]

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются следующие категории граждан, имеющих на территории РФ в собственности имущество, являющееся объектом обложения на- логом на имущество физических лиц:

• граждане РФ;

• иностранные граждане, в том числе граждане государств, входивших в состав бывшего СССР;

• лица без гражданства.

Если имущество находится в общей долевой собственности не- скольких физических лиц, плательщиком признается каждое из них соразмерно доле в этом имуществе. Это в полной мере относится к ситуации, когда имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и организаций. Если же имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по уплате налога. При этом плательщиком может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.^[41]

Налог на имущество физических лиц.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом и зачисляется в бюджет по местонахождению (регистрации) объекта налогообложения. При его установлении представительные органы муниципальных образований имеют право представлять налоговые льготы отдельным категориям налогоплательщиков и основания для их использования. Примерная структура нормативного правового акта о налоге на имущество физических лиц представлена в приложении в конце данной главы.

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории России в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения.^[42]

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, нахо­дится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.^[43]

Таким образом проанализировав данную ситуацию связанную с налогоплательщиками можно сделать вывод, что налог на имущество физических лиц и организаций тесно связана свое структурой, и даже чем то схоже с законодательством. В основном уплата налогов за использование, например участка земли, это обязательный платеж взимаемый с физического лица в целях финансового обеспечения государства. Налог на имущество организации взыскивается с того же физического лица, поэтому особой разницы не видно.

2.3 Порядок исчисления и уплаты налога

Налог на имущество организации.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по формуле

Налог им (н) = Qб × Ст / 100.

где Налог им (н) – сумма налога по итогам налогового периода; Qб – налоговая база; Ст – налоговая ставка.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчётного периода по формуле

Налог им (ав) = 1/4 × Qб × Ст / 100,

где Налог им (ав) – сумма авансового платежа по налогу.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется по формуле

Налог им (б) = Налог им (н) – Налог им (ав),

где Налог им (ав) – суммы авансовых платежей по налогу, исчислен- ных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчётного периода, определяется по формуле

Налог им (б) = Налог им (ав),

где Налог им (б) – сумма авансового платежа налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчётного периода; Налог им (ав) – сумма авансового платежа налога отчётного периода.

Сумма налога на имущество организаций зачисляется равными долями в бюджет субъекта РФ и местный бюджет по месту нахождения организации-плательщика.^[44]

Сумма авансового платежа по налогу в части недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, исчисляется иначе. Она равна четверти его инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженной на налоговую ставку.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учёт в налоговых органах.

В части объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

Если объекты недвижимого имущества находятся вне местонахождения организации, то она должна уплачивать налог в бюджет по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества. Сумма налога при этом определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты, и налоговой базы, определённой за налоговый период.

По истечении каждого отчётного и налогового периодов плательщики налога на имущество организаций обязаны представлять в налоговые органы налоговые расчёты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Если российская организация фактически уплатила налог на имущество за пределами территории РФ в части принадлежащего ей имущества, расположенного на территории другого государства, то при наличии соглашения между этим государством и Российской Федерацией об избежании двойного налогообложения, указанная сумма налога должна быть зачтена этой организации при уплате налога по данному имуществу в Российской Федерации. ^[45]

Налог на имущество физических лиц.

НИФЛ, в отличие от большинства действующих в Российской Федерации налогов, исчисляется не самим налогоплательщиком, а налоговым органом. Сумма налога определяется как произведение установленной ставки на инвентаризационную стоимость строений, помещений или сооружений. Налоговый орган обязан выписать платёжное извещение и вручить его плательщику налога. Причём за строения, помещения, сооружения НИФЛ должен уплачиваться независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет.^[46]

Порядок исчисления налога имеет ряд особенностей:

• по новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением;

• за строение, помещение и сооружение, перешедшие по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства;

• в случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены;

• при переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником – начиная с месяца, в котором у него возникло право собственности.