Файл: Налог на имущество физических лиц. Налог на имущество организации.pdf

Существует несколько принципов классификации налогов:

По объекту налогообложения налоги могут быть классифицированы:

1) на налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов), — налог на прибыль, налог на дивиденды, налог на доходы от долевого участия в деятельности других организаций;

2) налоги, взимаемые с выручки от реализации продукции (работ, услуг), — НДС, акцизы;

3) налоги с имущества — налог на имущество организаций.

С определенной долей условности к этой классификационной группе налогов можно отнести транспортный налог, так как транспортные средства также включаются в состав принадлежащего организации имущества, хотя непосредственным объектом обложения данным налогом выступает факт регистрации плательщиком транспортного средства;

4) платежи за природные ресурсы — земельный налог, водный налог;

5) налоги, уплачиваемые с суммы произведенных затрат, — недавно отмененный налог на рекламу;

6) налоги на определенный вид финансовых операций — недавно отмененный налог на операции с ценными бумагами;

7) налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера — госпошлина.^[17]

По принадлежности к уровням управления выделяют:

федеральные налоги и сборы;

налоги субъектов (региональные);

местные налоги.^[18]

Федеральные налоги устанавливаются Федеральным собранием Российской Федерации (Государственная дума и Совет Федерации), действуют на всей территории России и взимаются по единым ставкам. К ним относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на прибыль организаций, единый социальный налог, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, государственная пошлина, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Федеральные налоги являются основой формирования бюджет- ной системы Российской Федерации. Федеральные налоги могут зачисляться как в федеральный, так и в региональные и местные бюджеты. Региональными признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, утверждаемыми и вводимыми региональными законодательными (представительными) органами власти (областные советы, советы народных депутатов, областные думы и др.). К ним относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.^[19]

Перечень региональных налогов также содержится в Кодексе, но эти налоги вводятся в действие законами субъектов РФ и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта. Вводя в действие региональные налоги, законодательные органы власти субъектов РФ определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных НК РФ, а также налоговые льготы. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующей главой НК РФ. Такой же порядок введения местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами муниципальных образований.^[20]

Местные налоги вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти, вступают в действие только согласно решению, принятому на местном уровне, и всегда поступают в местные бюджеты.^[21]

По способу взимания различают:

прямые налоги. Взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на реальные прямые налоги, которые уплачивают с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода налогоплательщика, и личные прямые налоги, которые уплачивают с реально полученного дохода с учетом фактической платежеспособности налогоплательщика;

косвенные налоги. Включается в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров; косвенные универсальные, которыми облагаются большинство товаров и услуг; фискальные монополии, которыми облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах; таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.^[22]

По субъекту налогообложения налоги делятся на:

налоги, взимаемые только с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц и др.);

налоги, взимаемые только с организаций (налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и др.);

налоги, взимаемые как с физических лиц, так и с организаций (земельный налог, транспортный налог, водный налог, сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов);^[23]

По назначению различают налоги общие и специальные

Общие налоги обезличиваются и поступают в единый бюджет соответствующего территориального образования ( федеральный, территориальный, местный).

Специальные налоги имеют целевое, вполне определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды ( пенсионный, дорожный, медицинский, страховой).^[24]

по источнику уплаты налогов различают:

налоги, включаемые в стоимость продукции (работ, услуг) и оплачиваемые ее потребителями (НДС, акцизы, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых);

налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) - земельный налог, водный налог;

- налоги, относимые на финансовый результат (налог на имущество организаций);

налоги, уплачиваемые за счет прибыли - налог на прибыль организаций, дивиденды;

налоги, уплачиваемые за счет заработной платы - налог на доходы физических лиц.^[25]

По способу обложения налоги российской налоговой системы классифицируются по трем группам в зависимости от способов взимания налогового оклада.

Взимание налога «у источника» осуществляется в тех случаях, когда обязанность по удержанию и перечислению налога в бюджет возложена на налогового агента, т.е. на орган, который выплачивает доход. В данном случае налог удерживается фактически одновременно с выплатой дохода, что исключает возможность уклонения от его уплаты. Говоря иначе, налогоплательщик в этом случае получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного налоговым агентом. Данный способ применяется в основном при обложении налогом доходов лиц наёмного труда, а также других фиксированных доходов. В частности, в российской налоговой системе он характерен для НДФЛ, когда бухгалтерия исчисляет и удерживает данный налог с доходов работников данного предприятия, выполняющих работу по различным видам трудового договора. Этот способ применяется также при обложении налогом на прибыль доходов, полученных иностранными организациями от источников в Российской Федерации. Налог, изъятый налоговым агентом «у источника», поступает сразу в бюджет.

В отличие от предыдущего способа взимание налога «по декларации» представляет собой изъятие части дохода налогоплательщика после его получения. Как видно из названия, указанный способ предусматривает подачу налогоплательщиком в установленный срок в налоговые органы декларации – официального заявления налогоплательщика о своих налоговых обязательствах за определённый период времени. На основе декларации налоговый орган проверяет правильность расчёта налога налогоплательщиком. Декларация фактически является отчётом налогоплательщика, цель которого зафиксировать исчисленную им самостоятельно сумму налога.^[26]

кадастровый метод - сумма налогового платежа определяется на основе данных кадастра, который представляет собой документ, устанавливающий перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, а также среднюю доходность объекта обложения. Например, этот метод используется при исчислении единого налога на вмененный доход.^[27]

По методу обложения налоги подразделяются на : прогрессивные, регрессивные, пропорциональные, линейные, дифференциальные, ступенчатые и твердые. В основе классификации лежит признак взимания определенного процента налоговой ставки. ^[28]

По периодичности уплаты:

срочные, связанные с моментом возникновения объекта обложения - земельный налог;

периодично-календарные, которые исчисляются в течение срока установленного календарно (месячные, квартальные, годовые) – налог на прибыль, НДС, налог на имущество юридических лиц.^[29]

Таким образом в данной главе были рассмотрены теоретические аспекты налога. Было дано определение налога, а также рассмотрены все виды налоговой функции. Проанализированы принципы налогов и классификации налогов, что помогает составить полное представление об изучаемом предмете. Налоги влияют на все стороны хозяйственной деятельности, а также оказывает воздействие на экономику.

2. Налог на имущество физических лиц и налог на имущество организации.

2.1 Налоговая база. Налоговые льготы.

Налог на имущество организаций.

Налог на имущество организаций является прямым и относится к категории региональных налогов. Налог на имущество вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности организации. Иными словами, данный налог, несмотря на то что он принадлежит к категории прямых и потому зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщика, уплачивается даже в том случае, когда результат финансовой деятельности за отчетный период принимает форму убытка.^[30]

Налог на имущество относится категории региональных налогов и региональные органы:

- определяют ставку налога в пределах Налогового кодекса Российской Федерации;

- устанавливают дифференцированные ставки в зависимости от категории налогоплательщиков и по видам имущества;

- имеют право вводить налоговые льготы;

- определяют сроки уплаты налога.^[31]

Налоговая база для расчёта налога по итогам отчётного периода устанавливается как средняя стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения. Налоговая база для расчёта налога по итогам налогового периода определяется как среднегодовая стоимость этого имущества. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости.

Существуют некоторые особенности в исчислении налоговой базы в части объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. Она устанавливается как инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.^[32]

Средняя стоимость облагаемого имущества определяется:

• за отчетный период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу;

• за налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.^[33]

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и первое число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.^[34]

Льготы по налогу на имущество организаций приняты федеральным законодательством, но регионам дано право дополнять список льгот. В соответствии со статьей 381 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения: