Файл: Виды налогов. Классификация налогов. Налоговая система. Налоговая политика. (Теоретические аспекты акцизного налогообложения).pdf

Общий объем оптовых скидок, предлагаемых поставщиками, не должна превышать 8% от розничной цены табачных изделий.
Контроль за выполнением осуществляется органами государственной власти. В случае реализации по цене, превышающей той, с которой по документам была выплачена акцизный налог на продавца.

Среди других обязательных платежей за пользование автодорогами, наибольшая доля доходов приносят акцизы на горюче-смазочные материалы. В значительной степени это связано с более крупной по отношению к другим обязательным платежам за пользование дорогами, налоговой базой, низкой эластичности спроса на ГСМ по цене и простоте управления. Следует отметить, однако, что административный простота обусловлена, как правило, с использованием специфических ставок, которые могут оказать негативное влияние на уровень налоговых поступлений, как будет показано ниже. Тем не менее, даже с применением адвалорной ставке, когда сумма налога некоторая доля от стоимости нефтепродуктов, возможность негативных последствий в виде чистого субсидирование нефтяного потребления продукции. Это связано с созданием фиксированной цене ниже рыночной для определенных категорий производителей.

Акцизы на нефтепродукты в дополнение к своей функции в качестве платы за пользование автомобильными дорогами выполнить фискальную функцию. Привлечение акцизов на нефтепродукты с точки зрения их фискальной функции в дополнение к низкой эластичности потребления нефтепродуктов при ценовой эластичности доходов от этих налогов на ВВП. Этот факт приводит к увеличению доходов от акцизов на нефтепродукты в процессе роста ВВП. В то же время в некоторых развивающихся странах, в определенные периоды было обнаружено небольшое эластичность налоговых поступлений на ВВП (Бала, 1992). Причиной является, прежде всего, особенности структуры налоговых и ценообразования.

Эластичность налоговых поступлений по ВВП может быть дезагрегирована на следующие составляющие: эластичность налоговых поступлений по налоговой базе (в случае, если налоговая база отличается от рыночной стоимости подакцизного товара), эластичность налоговой базы по рыночной цене потребляемого объема ГСМ, эластичность рыночной цены потребляемого объема ГСМ по ВВП^[4].

Малая эластичность налоговых поступлений от базы может возникать вследствие, например, неиндексируемой специфической ставки. В условиях инфляции реальная величина налога при специфической ставке уменьшается и требует регулярной индексации ставки. Установление адвалорной ставки, обеспечивающей нейтральность реальной величины налоговых сборов от изменения налогооблагаемой базы, представляет значительную трудность в развивающихся странах, так как требует контролируемого со стороны налоговых органов, но не всегда возможного, расчета налогооблагаемой базы.

Эластичность налоговой базы по эффективной рыночной стоимости потребляемого объема ГСМ может отсутствовать, в принципе, в случае наличия административно регулируемой системы цен. Тогда рост издержек производства ГСМ, инфляция или снижение спроса на ГСМ (когда равновесная рыночная цена ГСМ должна повышаться) не влияет на нормативно установленную фактическую цену и рассчитанную на ее основе налогооблагаемую базу.

Малая эластичность равновесной рыночной цены по ВВП может быть выявлена в результате, например, более экономного использования ГСМ, снижения или неизменности рыночной цены топлива при росте ВВП, или увеличения потребления новых видов топлива, не подпадающих под налогообложение (например, электричества или солнечной энергии). Данный факт в наименьшей степени зависит от администрирования акцизов на ГСМ, так как является следствием изменений в технологии производства.

Таким образом, для достижения высокой эластичности поступлений от акцизов на горюче-смазочные материалы следует, во-первых, отказаться от административного регулирования цен на них, во-вторых, использовать более сложную в административном плане, однако более эффективную в фискальном - адвалорную ставку.

В то же время акцизы на ГСМ не учитывают таких факторов, как различная скорость передвижения, различные потери от «пробок», различное покрытие автодорог, разное воздействие автотранспорта (в зависимости от веса и габаритов) на интенсивность движения и состояние покрытия автодорог. Учет некоторых из этих факторов требует применения дополнительных обязательных платежей, речь о которых пойдет ниже.

Акцизное налогообложение горючего, используемого в качестве топлива для транспортных средств, дифференцируется по странам. Ввиду меньшего негативного влияния высокооктановых сорта бензина при их использовании на экологию, они, как правило, облагаются по меньшим ставкам налога. Так, по странам ЕС налог на этилированный бензин выше в среднем на 10%, чем на неэтилированный^[5].

Налогообложение дизельного топлива имеет свои особенности ввиду двух следующих причин: в некоторых странах дизельное топливо может использоваться домашними хозяйствами для обогрева или для генерации электроэнергии, кроме того, дизельное топливо используется, в основном, в сельским хозяйстве и в грузовых перевозках. Кроме того, дизельное топливо характеризуется меньшими негативными эффектами на окружающую среду по сравнению с бензином, а также меньшим расходом на аналогичный пробег транспортного средства. Все это обуславливает особый подход к акцизному налогообложению дизельного топлива, причем в зависимости от того, какие из вышеуказанных особенностей его использования принимаются в качестве наиболее важных - ставки акциза устанавливаются либо выше, либо ниже ставок на бензин.

Так, в США, где акцизы на дизельное топливо рассматриваются в качестве платежа за пользование автодорогами, ставки на него выше, нежели на бензин. Объясняется это именно тем, что, во-первых, грузовой транспорт, использующий дизельное топливо, в большей степени влияет на покрытие автодорог, нежели легковой, во-вторых, при аналогичном воздействии на автодороги дизельного топлива на один километр пути расходуется меньше. В то же время в США предоставляются существенные льготы на использование дизельного топлива в сельском хозяйстве и хозяйства кредитуются при предъявлении соответствующих документов о его использовании, что открывает довольно существенные возможности для ухода от налогообложения.

Различные легальные и нелегальные способы ухода от налогообложения ГСМ связаны, как правило, с занижением стоимости ГСМ или использованием пониженных ставок налогов на ГСМ. Возможны также и более серьезные нарушения - такие как контрабанда ГСМ из стран или регионов, где их стоимость значительно ниже, или же существуют неконтролируемое производство и реализация ГСМ внутри данной страны.

Благодаря тому, что в каждой стране существует относительно ограниченное количество производителей ГСМ, и особенно топлива, а также учитывая необходимость установления специального оборудования для продажи (например, бензоколонок), возможность контроля за реализацией ГСМ выше, нежели у других товаров.

3. Концепция реформирования акцизного налогообложения

Ключевым направлением реформирования акцизного налогообложения могут стать следующие: решение проблемы территориальности при уплате налога с подакцизных товаров, ввозимых из стран СНГ и вывозимых из России в страны СНГ, установление автоматической индексации специфических ставок акцизов, изменения принципа авансового платежа с использованием акцизных марок по некоторым видам подакцизных товаров, установление дифференцированного обложения люксовых товаров^[6]. В этой главе будут рассмотрены также вопросы реформирования определения плательщиков акцизов, способов уплаты и контроля за уплатой акцизов, особенностей акцизного налогообложения некоторых видов подакцизных товаров.

3. 1. Определение плательщика акцизов

Акцизы по таким товарам, как: табачные изделия, спирт, алкогольная продукция, пиво, автомобильный бензин - целесообразно взимать на стадии производства. Причем учитывая специфический характер ставки акциза по данным товарам, контролю должны подлежать лишь объемы производства. Особый случай может представлять взимание акцизов с автомобилей. Ввиду специфичности данного товара - необходимости оформления разрешения на пользование, может быть признано целесообразным взимать акциз в момент регистрации, непосредственно с владельца.

Принцип взимания акцизов на некоторые виды минерального сырья (нефть, включая газовый конденсат, природный газ) предполагается оставить без изменений - налог взимается с предприятий, осуществляющих добычу или транспортировку этого сырья. Исключение составляют предприятия, добывающие подакцизные виды минерального сырья на условиях раздела продукции, если уплата акциза является частью соглашения.

По импортным подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию России, кроме автомобилей, акциз необходимо взимать с лица, осуществляющего импорт подакцизного товара, одновременно с таможенными пошлинами и НДС. В случае импорта подакцизных товаров, маркированных акцизными марками, ранее приобретенных в счет авансового платежа использовать марки для зачета уплаченного с их помощью налога.

3. 2. Принцип территориальности при акцизном налогообложении

Применение акцизов к товарам, импортируемым из или вывозимым в страны дальнего зарубежья, соответствует общепринятому в мире порядку и не требует реформирования (кредитование - в случае экспорта, и взимание в полном объеме по установленным ставкам - в случае импорта). Значительную проблему представляет взимание акцизов с товаров, происходящих или ввозимых, а также экспортируемых на территорию стран-участниц Таможенного Союза, ввиду отсутствия таможенного контроля на границах.

Наиболее эффективным, с фискальной точки зрения, решение этой проблемы было бы расторжение договора о Таможенном союзе, но в силу ряда политических причин, такое решение кажется невозможным. В связи с этим, целесообразно рассмотреть другие формы решения этой проблемы.
При существующем текущей ситуации с налогообложением товаров, ввозимых с территории стран СНГ и еще более из стран-участниц Таможенного союза, основные цели реформы акцизного налога должна быть, во-первых, гармонизация ставкам таможенного тарифа , ставки акцизов по подакцизным товарам, а во-вторых, улучшение контроля происхождения товаров^[7].

Первый принцип - унификации ставок - чтобы избежать этого метода занижения налогового обязательства, как выбор страны с самой низкой законом комбинированного налогового бремени для импорта подакцизных товаров, с целью дальнейшего ввоза на территорию России, В значительной степени такое решение зависит от политической воли стран-членов Таможенного союза. Как промежуточный вариант, он может быть использован такой метод, как сбор уплаты налога при ввозе товаров из-за рубежа, в соответствии с тарифами максимальных используемых в одной из стран Таможенного союза. В будущем, разница между налога и налогового обязательства, которые должны быть выполнены в стране назначения должны быть возмещены на момент использования подакцизных товаров в производстве, выпустить его в свободное обращение или когда специальные разделы (таможенный и налоговые склады) в стране назначения. Это должно быть упорядочены отношения между налоговыми и таможенными органами стран-участниц Таможенного союза^[8].

Контроль происхождения товаров требуется для решения этих негативных аспектов, связанных с налогообложением товаров как перепродажа товаров фактически произведенных за пределами стран-членов Таможенного союза. В этом случае можно установить строгие правила для определения степени переработки акцизных товаров, где товары можно рассматривать происходящие в странах-членах Таможенного союза^[9].
В контексте слабой финансовой дисциплины и желания налогоплательщиков юридических и незаконных способов занизить налоговые обязательства, приоритет реформирования налоговой системы должны быть выбраны для установления простейшие принципы налогообложения, чтобы в максимально возможной степени ограничить уклонения от уплаты налогов. В частности, это включает в себя передачу, где это возможно, путем расчета суммы налога в процентах от налоговой базы, т.е. адвалорной, для расчета суммы налога в зависимости от объема товаров, производимых на основе специфических ставок, Наиболее показательным в этом случае, является акциз, так как установление четких правил их расчета может значительно снизить потери бюджета от занижения налоговой базы налогоплательщиков.

Что касается создания автоматической индексации специфических ставок акцизов, то такое положение должно содержаться в Налоговом кодексе, в качестве основы для индексации должен быть официально опубликован индекс, основанный на статистике Госкомстата, или другой публичная власть.