Файл: Акцизы (Акцизный сбор как косвенный налог на отдельные товары).pdf

Основной доходной частью и «элементом жизнедеятельности» каждого государства являются налоги. По своей сути они пронизывают все сферы общественной жизни. По экономическому содержанию это относительно самостоятельное явление, но с другой стороны лишь правильное управленческое регулирования обеспечит создание оптимальной налоговой системы и обеспечит выполнение поставленных задач.

Сегодня сущности косвенного налогообложения в финансовой науке уделяется значительное внимание, что связано с его значительным фискальным значением. Косвенные налоги и их составляющая - акцизы - являются одним из самых влиятельных инструментов регулирования экономики любой государства в области финансов и элементов финансовых отношений на всех уровнях государства, предприятий, граждан, что указывает на значимость темы курсовой работы.

Целью данной курсовой работы является уточнение социально-экономической сущности акцизного сбора, его функций и места в системе налогообложения.

Задачи курсовой работы состоят в достижении поставленной цели. Для их достижения работа разделена на две главы, в первой рассматривается сущность акцизного сбора как косвенного налога на отдельные товары, во второй изучен порядок исчисления и уплаты акцизного налога.

Прикладная значимость. Обложения акцизным сбором занимает особое место в сфере как налогообложение, так и бюджета, поскольку через косвенные налоги государство может реализовывать перераспределение финансовых ресурсов между различными категориями потребителей - широкими слоями населения, предприятиями, бюджетом, между резидентами и нерезидентами, поэтому изучение вопросов акцизных сборов имеет большое практическое значение.

В курсовой работе проведен ретроспективный анализ формирования сущности акцизного налогообложения, а также обосновано применение понятий акцизного налога и акцизного налогообложения.

Предметом исследования являются косвенные налоги, в частности акцизы.

Объектом исследования - акцизный налог, его функции и процедура исчисления.

В отечественной научной литературе уделяется значительное внимание вопросам косвенного налогообложения вообще и системе акцизного налогообложения в частности. Прежде всего, это научные разработки таких ученые как О.В. Врублевская, В.Г. Пансков, А.Ю. Рыманов, И.С. Большухина и другие, которые освещали различные аспекты системы акцизного налогообложения. Работы данных авторов имеют большое теоретическое и практическое значение для изучения налоговой системы, и в частности косвенного налогообложения.

Изучение литературных источников свидетельствует о том, что почти все ученые рассматривают акцизный сбор как специфический акциз, взимаемый по ставкам, дифференцированным в отношении каждой группы товаров и основная функция которого регулирующая.

1. Акцизный сбор как косвенный налог на отдельные товары

1.1 Понятие акциза

Акциз наряду с пошлиной является одной из самых ранних форм налогообложения.

Акцизный налог - это разновидность косвенных налогов, которым облагаются высокорентабельные и монопольные товары. Сумма акцизного налога включается в цену товара, его плательщиками выступают конечные потребители товара, на который начисляется акциз.^[1]

Акцизы представляют собой косвенные налоги на отдельные виды товаров, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателями. Эти налоги устанавливаются, как правило, на дефицитную и высокорентабельную продукцию и товары, являющиеся монополией государства.

Акцизы устанавливаются обычно на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства части сверхприбыли, которую получают производители подакцизных товаров, и наполнения государственного бюджета.^[2]

Особенностью акцизного сбора надо признать, прежде всего, более ярко выделенную по сравнению с другими, регулирующую функцию налогов. Именно через нее осуществляется корректировка спроса и предложения при повышении цены товара за счет включения в нее акцизного сбора при реализации товаров.^[3]

Итак, государство выделяет товары, которые могут быть отнесены к предметам роскоши или составляют сферу потребления обеспеченных слоев населения, и аккумулирует средства, уплачиваемые данной группой населения при покупке подобных товаров. Именно за счет этих средств формируются фонды, которые используются на финансирование социальных программ, расходов для поддержки малообеспеченных слоев населения.

Механизм акцизных сборов очень схож с налогом на добавленную стоимость. Данные налоги увеличивают цену товара, поскольку входят в нее в виде определенной надбавки на стадии реализации.

Акцизный сбор и налог на добавленную стоимость определяются размером потребления и не зависят от дохода или имущества плательщика. Они направлены на потребителя товаров или услуг, а лицо, реализующее товары, работы, услуги, фактически являются так называемыми агентами государства по сбору и перечислению налогов в бюджет.^[4]

Эти налоги относятся к косвенным, что обусловлено их влиянием на рост цен на товары, и тем, что они выплачиваются потребителями не напрямую, а в виде надбавки к цене товара. Итак, действует скрытая форма перераспределения части доходов конечных потребителей.

Но существуют принципиальные моменты, которые отличают акцизный сбор от налога на добавленную стоимость.

Акцизным сбором в РФ облагаются только товары, продукция, а налогом на добавленную стоимость - операции по продаже как товаров, так и работ, услуг независимо от того, какой характер они имеют, - производственный или непроизводственный.^[5]

Акцизным сбором облагается сравнительно небольшая группа подакцизных товаров; налогом на добавленную стоимость - все, за небольшим исключением, товары.^[6]

Ставки акцизного сбора многочисленные и зависят от группы товаров. Они начисляется и уплачиваются только один раз. Налог на добавленную стоимость предусматривает две ставки: 20 процентов и нулевую и выплачивается многократно, на каждом этапе производства и продажи товара.

Потребителями подакцизных товаров, как правило, являются более узкие слои населения, тогда как налог на добавленную стоимость имеет универсальный характер и взымается практически со всех потребителей.^[7]

Акцизный сбор взимается один раз при первоначальной реализации произведенной подакцизной продукции или при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ. Этим акцизный сбор отличается от налога на добавленную стоимость, который представляет собой сложный многоступенчатый налог.

Акцизный сбор определяется тремя ключевыми признаками:

во-первых, акцизный сбор является косвенным налогом. В настоящее время это единственный налог, который определен действующим налоговым законодательством косвенным;
во-вторых, это налог на отдельные товары (продукцию), определенные законом как подакцизные;
в-третьих, суммы акцизного сбора подлежат включению в цену подакцизных товаров (продукции). ^[8]

Акцизный сбор - это косвенный налог на потребление отдельных товаров или продукции, определенных законом как подакцизные.^[9]

Обложения акцизным сбором занимает особое место в сфере как налогообложения, так и бюджета, поскольку при помощи налогов государство может реализовывать перераспределение финансовых ресурсов между различными категориями потребителей - широкими слоями населения, предприятиями, бюджетом, между резидентами и нерезидентами.

В период экономического спада, когда доходы уменьшаются, потребление подакцизных товаров резко сокращается, что приводит к уменьшению поступлений в бюджет от этого налога, а в период экономического роста, наоборот, поступления увеличиваются темпами, превышающими темпы развития экономики.^[10]

С другой стороны, благодаря высокой эластичности поступлений от акцизного сбора относительно динамики национального дохода, этот налог является идеальным с точки зрения стабилизатора экономических процессов.

Изучение литературных источников показывает, что почти все ученые рассматривают акцизный сбор как специфический акциз, взимаемый по ставкам, дифференцированным в отношении каждой группы товаров и основная функция которого регулирующая.

Акцизы - косвенные налоги, которые устанавливаются на отдельные виды товаров. В настоящее время акцизы имеют ощутимый вес в структуре доходов федерального и региональных бюджетов. Акцизы в основном выполняют фискальную функцию и являются существенным источником бюджетных поступлений, на долю которого приходится более 10% доходов бюджета.^[11]

Кроме того, акцизы играют регулирующую роль, являясь, в частности, фактором, влияющим на потребление алкогольных и табачных изделий, которые относятся к подакцизным товарам. Порядок акцизов регламентируется главой 22 НК РФ.^[12]

1.2 Специфическая и универсальная форма акциза

Налогообложение процессов потребления осуществляется через использование акцизов и пошлин. Акциз - это косвенный налог, который представляет собой надбавку к цене.

Акцизы представлены двумя формами:

специфические;
универсальные.^[13]

Сущность специфических акцизов заключается в том, что не все товары подпадают под акцизное налогообложение, а только отдельные их виды, причем подходы к налогообложению разных групп товаров отличаются.

Специфическим акцизом является акцизный налог, устанавливаемый на отдельные виды товаров, которые, как правило, не относятся к вещам первой необходимости и уровень рентабельности которых достаточно высок по дифференцированным ставкам. ^[14]

Универсальный акциз автоматически учитывает все изменения в товарном ассортименте и взимается в трех формах:

1. налога с оборота в одноуровневой форме.

2. налога с оборота в многоуровневой форме.

3. налога на добавленную стоимость.^[15]

В первой форме он выступает как налог с продаж или налог с покупок, или как налог на производителей обрабатывающей промышленности. Налог с оборота в одноуровневой форме производят на одной ступени движения товара.

Вторая форма налога с оборота сложнее, так как при ее применении облагается валовой оборот на всех ступенях движения товара что вызывает кумулятивный эффект. Под облагаемый оборот попадают суммы налогов, уплаченные при покупке товаров производственного назначения и услуг. Кумулятивный эффект негативно влияет на разделение труда. Преимущество получают фирмы, производство которых имеет характер полного цикла. Эта форма искусственно увеличивает облагаемый оборот.

Третьей формой универсального акциза является налог на добавленную стоимость (НДС), который сохраняет преимущества многоуровневого налога с оборота по налогообложению всех степеней движения товара, но одновременно ликвидирует его основной недостаток - кумулятивный эффект. ^[16]

Объектом налогообложения по налогу с оборота является валовой оборот торгового или промышленного предприятия, а по налогу на добавленную стоимость - добавленная стоимость, то есть стоимость, созданная на данной конкретной степени товародвижения.^[17]

Кроме цен, НДС влияет и на другие аспекты экономической жизни: распределение доходов, процесс накопления и инвестиций, эффективность производства, внешнюю торговлю, развитие государственного сектора, управления экономикой - то есть имеет достаточно четко выраженную экономическую функцию.

Специфика начисления и уплаты НДС заключается в том, что данная форма универсального акциза начисляется и уплачивается на каждом этапе движения товара от производителя к потребителю.^[18]

Функционирование универсальных акцизов связано с общим подходом к налогообложению процессов потребления. Универсальный акциз имеет свои особенности по сравнению со специфическими акцизами. (Рисунок 1)

Особенности универсального акциза

Использование универсальной ставки независимо от вида товара

Налоговой базой выступает валовой оборот в денежном выражении