Файл: Виды налогов. Классификация налогов. Налоговая система. Налоговая политика. (Теоретические аспекты акцизного налогообложения).pdf

Налоговый событие, которое служит основой для возникновения обязательств по акциза является производство подакцизных товаров или их ввозе на таможенную территорию России. Время возникновения ответственности (дата реализации), событие возникновение которых право налогового органа требовать расчет и выполнение обязательств по акциза должна быть время выпуска товаров с территории таможенного склада, территории, на которые были произведены акцизные товары - или время обнаружения недостачи, за исключением того, с последующим в результате форс-мажорных обстоятельств^[10].

Для автомобилей датой возникновения обязательства по налогу должен служить момент их постановки на учет.

Налоговым событием по акцизу для некоторых видов минерального сырья является момент извлечения из недр. Моментом возникновения обязательства по данного рода подакцизным товарам (датой реализации) является их отгрузка для транспортировки^[11].

Налогоплательщик уплачивает в налоговый орган начисленную сумму налога, по истечении определенного периода с момента возникновения обязательства по акцизу (даты реализации), кроме товаров, маркируемых акцизными марками, по которым обязательство было исполнено в полной мере путем приобретения акцизных марок.

По нашему мнению, следует в существенно увеличить использование гарантий аккредитованных банков и страховых компаний для обеспечения своевременности и полноты уплаты налога^[12]. Использование акцизных марок следует ограничить некоторыми видами табачной продукции и алкогольной продукцией.

Для товаров, которые не применяют систему акцизных марок, а также на алкоголь и табачные изделия, к которому применяется маркировка с помощью акцизных марок, можно считать целесообразным внести аванс вменяется компенсация равна обязательство акциз на суммы, в производство подакцизных товаров или на сумму фактически ввезенных товаров, независимо от того, в будущем будут вывезены с территории Российской Федерации, используемого в качестве сырья^[13], в том числе RAW, для производства других товаров в территории Российской Федерация или потребляется на территории Российской Федерации. В качестве альтернативы, аналогичный метод может быть использован гарантии аккредитованных банков или страховых компаний платить оставшиеся суммы акцизов.

Каждый тип акцизных товаров, для которых приемлемым практика использования акцизных марок в качестве оплаты за акцизов, должны иметь свою собственную форму акцизных марок с именем продукта или категории, к которой продукт классифицируется для целей налогообложения^[14]. В будущем, он также может рассматриваться для дифференциации акцизных марок по регионам. В этом случае продажа подакцизных товаров, акцизы, из которого должны быть оплачены посредством акцизных марок, будут ограничены регионом, чья марка наклеивается на продукт. Эта процедура позволяет контролировать движение товаров по всей стране, а также обеспечить получение акцизных сборов, в частности, направленный в областной бюджет, бюджет региона, на территории которого розничных продаж.

При использовании в производстве подакцизных товаров других подакцизных товаров, необходимо применить систему смещения акцизного налога на входящих материалов и сырья, в том числе толлинга, на котором акциз был уплачен своих владельцев, в отношении обязательств по акциз на промышленные подакцизных товаров. В то же время, на наш взгляд, целесообразно исключить возможность смещения негативных отличий на налоговой ответственности за акцизов в отношении задолженности по другим налогам, в связи с тем, что некоторые предприятия могут намеренно создать такой долг^[15].

3.3 Акцизное налогообложение некоторых товаров

Для налогообложения табачных изделий должны быть установлены фиксированные специфические платежи с единицы веса или с определенного количества.

Что касается способа уплаты налога, использование акцизных марок для налогообложения табачных изделий, в то время как остальные средства авансового платежа по налогу, должны иметь важное значение с точки зрения обеспечения полноты уплаты акциза по каждому отдельному единицу товара , а в будущем, возможно, это инструмент, с помощью которого из распределения собранных акцизов на региональном уровнях^[16]. Другой тип обеспечения уплаты акциза может быть гарантией аккредитованных банков или страховых компаний. В последнем случае, предприятия, производящие табачные изделия, отмеченные акцизными марками, будет предоставлена ​​возможность задержки в выплате общей суммы налоговых обязательств, то есть, стоимость акцизной марки на единицу, как это в настоящее время применяется к импортным товарам.

Сумма акциза, взимаемой с алкогольными напитками, должны зависеть от содержания конечного продукта чистого спирта (кроме вермута, различных типах вина и пива). Предлагаемый в проекте Налогового кодекса, система ставок на алкогольную продукцию с содержанием этилового спирта, является отражением этого подхода.

По нашему мнению, существует способ, чтобы оптимизировать систему. Она заключается в введении единой ставки акциза на 1 л стопроцентного этилового спирта, независимо от объемной доли в готовом продукте. Это, на наш взгляд, серьезно упростить налоговое

дминистрирование, поможет избежать этой формы занижения налогового обязательства, как уменьшение содержания этилового спирта в приграничных значений существующей шкалы объемной доли содержания этанола (например, для продуктов, содержащих 25% или больше доли содержания этанола установленной скоростью налоговой 55 рублей за литр на сто процентов этилового спирта в готовой продукции, а за то, что менее 25% - 44 рублей Таким образом, в то время как уменьшение объемной доли содержания этанола на 1 п.п. сумму налога на литр продукта уменьшается более чем в 3 рублей)^[17].

Производство алкогольных напитков в России имеет специфическую особенность: часто компании, которые производят алкоголь, производящие алкоголь из водки и налил бутылки водки различные субъекты, связанные друг с другом только коммерческих отношений. В связи с этим, введение единой ставки на литр стопроцентного этилового спирта позволит избежать необходимости вычитать все последующие этапы производства алкогольных напитков с использованием спирта, количество акциза заплатили. Мера также приведет к увеличению эффективности физического контроля за правильностью уплаты акциза, так как он требует только надзор за производством и импортом этилового спирта и правильности уплаты акциза.
Компании, производящие алкогольные напитки из собственного сырья, будет платить налог в полном объеме на приобретение марок. Событие в данном случае будет служить производства конечного продукта, содержащего этиловый спирт. Предприятия, использующие спирт, полученный другими компаниями, с которыми ранее было уделено акциз будет иметь право на получение налогового кредита (смещение) на приобретение акцизных марок на готовую продукцию на сумму налога, уплаченного. Если спирт, используемого в производстве алкогольных напитков, акцизные ранее для какой-то причине не в состоянии заплатить или производитель не может доказать факт оплаты - акциз с готовой продукции должны быть оплачены в полном объеме, за счет приобретения акцизных марок. Важную роль в этом типе дифференциации должны играть акцизных марок в зависимости от типа алкоголя. По нашему мнению, лучшим подходом было бы применять различные акцизные марки для следующих категорий алкогольных напитков: алкогольных продуктов с объемной долей этилового спирта свыше 35% (по фиксированной ставке на литр этилового спирта), алкогольной продукции с объемом этилового спирта более 10%, вин и вермутов (при фиксированной ставке за литр этилового спирта), за исключением^[18]; вермуты и вина (по фиксированной ставке на литр продукта); шампанское (по фиксированной ставке на литр продукта); натуральные вина и алкогольная продукция с содержанием этилового спирта менее 10% (по фиксированной ставке на литр продукта).

Кредитование акциза, уплаченного за спирт, произведенный из непищевого сырья, при производстве неподакцизных товаров, может привести к фальсификациям (представлению пищевого спирта в качестве непищевого) или к переработке спирта с целью его использования для производства алкогольной продукции без уплаты акциза. В связи с этим кредитование акциза должно производиться лишь в случае денатурирования спирта (добавления денатуратов, приводящих к невозможности использования спирта в качестве пищевого), в соответствии с порядком, устанавливаемым правительством. Должен быть также установлен список производств, в которых может использоваться непищевой спирт с целью получения возмещения по акцизам, ранее уплаченным по нему^[19].

Для прочих видов алкогольной продукции (вина, пива, шампанского, вермутов), следует определить строгий список конечных продуктов, облагаемых акцизом, и применять методику уплаты акциза с помощью акцизных марок, как в случае с некоторыми видами табачной продукции. Важным моментом, в данной связи, является введение дифференцированной акцизной марки для каждого вида (группы) конечной алкогольной продукции.

В состав горюче-смазочных материалов, облагаемых акцизами, должны входить: автомобильный бензин, дизельное топливо, а также масла для двигателей. Взимание акциза должно, по нашему мнению, производиться у производителей изделий, ввиду того, что этот способ является наиболее эффективным с фискальной точки зрения. Возможно применение дифференциации налога на автомобильный бензин по октановому числу, в частности, существующая на данный момент система, при которой бензин с октановым числом менее 80 облагается по более низкой ставке. Ставка должна быть специфической на тонну ГСМ^[20].

В настоящее время адвалорные применяются в течение трех видов подакцизных товаров: автомобили с рабочим объемом двигателя более 2500 куб.см, ювелирных изделий и природного газа.

Из всех товаров, которые подлежат обложению акцизным налогом в настоящее и включены в проект Налогового кодекса, дифференциация ставок акцизов является наиболее важным для налогообложения автомобиля. В связи с этим, есть несколько ключевых моментов, которые требуют разрешения. Первая проблема связана с тем, что, как указано прикладной адвалорной ставки акциза на автомобили с объемом двигателя более 2500 куб.см. см., и в случае занижения налоговой стоимости автомобиля в прямых потерь бюджета происходит. Во-вторых, владельцы автомобилей теперь оба налогоплательщики, которые формируют доходную базу дорожных фондов - налог с владельцев транспортных средств (для специфических ставок, дифференцированных в зависимости от лошадиных сил транспортного средства) и налога на приобретение автотранспортных средств (скорость 20%). Согласно проекту Налогового кодекса, вместо налога с владельцев транспортного налога двигателя вводится, скорость которого варьируется в зависимости от объема двигателя^[21].

Необходимо ввести нулевую ставку налога для легковых автомобилей с объемом двигателя ниже определенного уровня (например 75 литров), А прогрессивная ставка для нескольких этапах налоговой базы, который изменяется в зависимости от мощности двигателя. Все это поможет, во-первых, значительно сократить уклонение от уплаты налогов, а во-вторых, снизить затраты на налоговое администрирование, и, в-третьих, для обеспечения большей прогрессивности налога^[22].

Объявление скорость валорем акциза на природный газ, учитывая тот факт, что она относится к товарам, к которым регулируемые цены устанавливаются государством, на самом деле является удельная скорость, что может быть установлено на законодательном уровне.
адвалорная ставка в отношении ювелирных изделий можно заменить конкретными, дифференцируются в зависимости от драгоценных металлов и камней, используемых при их изготовлении.

Заключение

Основополагающими принципами реформирования акцизного налогообложения является установление таких правил их уплаты, которые бы в максимальной степени ограничили возможность ухода от налогообложения как законными, так и незаконными методами.

В этой связи предлагается изменить систему акцизного налогообложения алкогольной продукции, являющейся значительным источником поступлений для территориальных бюджетов. С этой целью предлагается, во-первых, изменить правила взимания акциза с помощью акцизных марок, а именно сделать их способом уплаты полной суммы налогового платежа вместо существующего на данный момент авансового метода, во-вторых, ввести налогообложение литра произведенного или импортированного этилового спирта по ставке, равной ставке налога, применяемой к литру этилового спирта, содержащегося в конечном продукте, с последующим кредитованием при налогообложении конечного продукта, и, наконец, в-третьих, установить шедулярное налогообложение готовой алкогольной продукции с применением дифференцированных акцизных марок для каждой группы алкогольных изделий. Кроме того, необходимо развивать систему гарантирования платежей по акцизу аккредитованными кредитными и страховыми учреждениями при предоставлении отсрочек по уплате налога, в случае использования давальческого сырья при изготовлении алкогольной продукции, а также в случае использования этилового спирта для производства неподакцизных товаров.

Табачное налогообложение и налогообложение ГСМ в целом предлагается оставить без изменений, за исключением введения в число подакцизных товаров масел для двигателей и дизельного топлива. Момент уплаты акциза при налогообложении автомобилей предлагается перенести, и взимать налог в момент государственной регистрации автомобилей.

В соответствии с предлагаемыми изменениями в законодательстве, предполагается увеличение поступлений акцизов за счет снижения объема нелегального производства алкогольной продукции, а также контрабанды автомобилей и занижения их стоимости для целей налогообложения.