Файл: Теоретические аспекты совершенствования налоговой системы РФ.pdf

где Дбр - общая расчетная сумма бюджета соответствующего
территориального образования, необходимая для выполнения им своих задач
(функций);

Днр - расчетная сумма средств, поступающая в бюджет соответствующего территориального образования за счет налоговых поступлений с субъектов налога на момент расчета;

Дд - сумма средств, поступающая в бюджет соответствующего территориального образования за счет неналоговых поступлений;

Дс - реально возможная сумма налогов, поступающая в бюджет
соответствующего территориального образования с учетом собираемости
налогов с субъектов налога на год расчета;

Кс - коэффициент, учитывающий собираемость налогов налоговыми
органами (определяется опытным путем как среднее арифметическое
собираемости налогов за несколько лет);

Дб - общая сумма, которую получает бюджет территориального
образования в результате сбора налогов, т.е. это реальный налог.
Данный принцип является основным для установления определенного
количества видов налогов и их налоговых ставок в государстве, для определения объектов налогообложения и субъектов налога.

Таблица 2. Базовые данные по расчету минимального дохода

Внедрение правила о рациональности и оптимальности системы:

Количество налогоплательщиков (граждан), приходящихся на одного
налогового служащего из числа задействованных в обслуживании всех
налогоплательщиков при условии, что каждым из них обеспечивается
собираемость налогов:

где KHl - количество налогоплательщиков (граждан), приходящихся на одного налогового служащего государства;

NH - общее число налогоплательщиков (граждан) в государстве;

Nc - общее число налоговых служащих, занятых в налоговой сфере (входящих в налоговую систему);

Ас - коэффициент уровня автоматизации рабочего места налогового служащего; Кс - коэффициент, характеризующий собираемость налогов, выраженный в процентах; Кр - плановый или расчетный коэффициент собираемости налогов за отчетный период, выраженный в процентах.

Таким образом, основные шаги по совершенствованию налоговой системы, вы­бранные автором, как наиболее важные, и изученные в диссертационном исследовании: совершенствование принципов налогообложения; снижение налоговой нагрузки, путем сокращения количества налогов и уменьшения налоговых ставок, унификации системы налогов; уменьшение количества и упорядочение налоговых льгот. Все это должно позво­лить соблюсти интересы, как государства, так и его налогоплательщиков.^[17]

2. Типологическая модификация налоговой системы (по данным С.Д. Иванова):

- В период с 2015 по 2017 годы приоритетным направлением для Минфина станет дальнейшее повышение эффективности налоговой системы. При этом Правительство РФ не планирует повышения налоговой нагрузки на экономику в среднесрочной перспективе путем повышения ставок основных налогов. Эта политика будет продолжена и по завершении планового периода — в 2018 году.

- Малому бизнесу уделяется внимание практически в каждой налоговой политике государства. Среди поправок, которые будут внесены в ближайшем будущем, следует выделить предоставление регионам права устанавливать для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и научной сферах, "налоговые каникулы" в виде налоговой ставки в размере 0% (в 2015-2018 годах).

- В 2014 году в отношении отдельных объектов недвижимого имущества (административно-деловых и торговых центров) введено так называемое кадастровое налогообложение для юридических лиц.

- до 1 января 2017 года предусмотрен переходный период, позволяющий гражданам, заявившим о наличии объектов налогообложения, в отношении которых имущественный налог не уплачивался, начать уплачивать налог с того налогового периода (года), в котором гражданином заявлено о наличии объекта.^[18]

- Доходы от продажи имущества Действующий режим налогообложения таких операций обладает рядом недостатков. НДФЛ не облагаются доходы физических лиц, полученные от продажи любого имущества (включая коммерческую недвижимость и иную нежилую недвижимость), если срок владения имуществом превышает три года, в любом объеме. Вместе с тем доходы физлиц, полученные от продажи ценных бумаг, находившихся в собственности более трех лет, освобождаются от налогообложения в размере не более 3 млн. руб. за каждый год владения. Таким образом, действующий порядок приводит к освобождению крупных доходов, тем самым повышается регрессивность налогообложения, а также создаются неравные налоговые условия для инвестиций физических лиц в ценные бумаги и иное имущество:

Больше 5 млн. рублей в год (примерно 400 тысяч в месяц), будут платить 18% подоходного налога. Те, у кого годовая зарплата выше 50 млн., отдадут 23%. И, наконец, зарабатывающие более 500 млн. перечислят в казну 28%. Для всех остальных НДФЛ останется на уровне 13%.^[19]

Депутаты Госдумы вновь предлагают вернуть прогрессивную шкалу налогообложения доходов физических лиц. Законопроект, предусматривающий внесение соответствующих поправок в Налоговый кодекс, разработал член фракции «Справедливая Россия» Олег Нилов.

Предполагается, что граждане, получающие больше 5 млн. рублей в год (примерно 400 тысяч в месяц), будут платить 18% подоходного налога. Те, у кого годовая зарплата выше 50 млн., отдадут 23%. И, наконец, зарабатывающие более 500 млн. перечислят в казну 28%. Для всех остальных НДФЛ останется на уровне 13%. При этом на доходы, полученные от предпринимательской деятельности, новые ставки распространяться не будут.

Таблица 3. Расчет экономического эффекта от введения

прогрессивной шкалы НДФЛ для бюджета РФ

Примечание к таблице № 3: - для 99% граждан, как показывают оценки экспертов, ничего не поменяется – для них оставляют 13 %. Но для одного процента – тех, кто получает зарплату больше, чем зарплата президента и премьера – мы предлагаем другой подход. Это абсолютное меньшинство. Но у него, если брать в совокупности, доходы составляют порядка 20-30% всех доходов физических лиц в России. Выплата значительным числом работодателей заработной платы работникам в конвертах, что приводит к неуплате налогов на доходы физических лиц. Использование оффшорных схем российскими собственниками, которые приводят к прямым потерям госбюджета страны.

Безусловно, не все рассмотренные инициативы финансового ведомства и ГД будут претворены в жизнь, но практика показала, что отдельным стратегическим планам все-таки суждено сбыться, и будет не плохо, если читатели будут об этом знать. В свою очередь, редакция журнала постарается осветить грядущие перемены налогового законодательства, которые будут небезынтересны бухгалтерам транспортных и экспедиционных компаний.^[20]

2.2. Совершенствование надстройки налоговой системы

Рассмотрим формирование, начисление и уплату налога на добавлен­ную стоимость. Согласно определению, добавленная стоимость (value ad­ded) в системе национального счетоводства - это разница между стоимостью произведенных благ и услуг и стоимостью благ и услуг, которые были использованы в процессе их производства, то есть в промежуточном потребле­нии. Этот показатель включает сумму затрат на заработную плату (доход ра­ботающих по найму), процент на капитал, ренту и прибыль.

Рис. 3. Система налогов и сборов

Добавленная стоимость может быть вычислена двумя способами. Первый: добавленную стоимость (V_A) можно рассчитать как сумму расходов на заработную плату (V) и получаемой прибыли (m):

V_A = V + m . (1)

Второй: добавленную стоимость (VA) можно представить как разность сумм поступлений за проданную продукцию (O) и произведенных затрат (I) (материальных и амортизации):

Va = о -1. (2). Налог на добавленную стоимость (НДС) - форма изъятия в бюджет гос­ударства части стоимости товара, работы или услуги, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. Налог на добавленную стоимость представляет собой косвенный (устанавливается в виде надбавки к цене) многоступенчатый налог, взимаемый с каждого акта продажи, начиная с производственного цикла и за­канчивая продажей конечному потребителю.^[21]

В соответствии с выражениями (1) и (2) существуют четыре способа начисления НДС. Наиболее распространенным является так называемый косвенный метод вычитания (зачетный метод по счетам), когда ставка (R) применяется отдельно к цене реализации продукции и к цене приобретения сы­рья, материалов и пр.:

RV_a = RO - RI. (3). Разница между НДС, полученным от покупателя, и НДС, уплаченным ра­нее поставщикам при покупке товаров для своего производства, вносится в бюджет. Этот метод и применяется в России.

Рис. 4. Схема уплаты налога на добавленную стоимость

Такая система налогообложения была создана для решения нескольких задач:

применять ставку налога непосредственно при сделке, что дает преимущества технического и юридического характера;

использовать счет-фактуру, в котором отражается НДС, что дает информацию о совершенной сделке и налоговых обязательствах, позволяет контролировать движение товара с целью налоговой проверки;

ограничивать цену товара, что побуждает производителя снижать издержки производства;

получать государству сведения о темпах оборачиваемости промышленного и торгового капитала, тем самым облегчаются задачи макроэкономического про­граммирования при расчете производителей с налоговыми органами по налогу;

получать государству доходы еще до реализации товара населению - единственному и конечному плательщику НДС;

избежать так называемого каскадного эффекта, то есть многократного взи­мания налога с одной и той же стоимости при распределении бремени уплаты НДС в бюджет между стадиями производственно-коммерческого цикла;^[22]

минимизировать риски уклонения от налогообложения при распределении обязанности по уплате НДС в бюджет между различными налогоплательщиками (в случае налога с продаж уклонение от уплаты розничным продавцом означает по­терю всей суммы налога;

в условиях НДС неуплата налога одним участником про­изводственно-коммерческого цикла не исключает возможности получения этой же суммы на последующих стадиях производства (перепродажи);

освободить экспортера от уплаты НДС;

возмещать НДС, уплаченный экспортером товара своим поставщикам;

полностью освободить от националь­ных косвенных налогов товары, экспортируемые из страны, применяющей НДС;

следовательно, национальное косвенное налогообложение не будет влиять на конкурентоспособность национального производства.

Такая система налогообложения была создана для решения нескольких задач:

применять ставку налога непосредственно при сделке, что дает преимущества технического и юридического характера;

использовать счет-фактуру, в котором отражается НДС, что дает информацию о совершенной сделке и налоговых обязательствах, позволяет контролировать движение товара с целью налоговой проверки;