Файл: Теоретические аспекты совершенствования налоговой системы РФ.pdf

Необходимо отметить, что развитие налогового администрирования во многом влияет на создание инвестиционного климата, благоприятной среды для развития предпринимательской деятельности и реализацию стратегических целей и приоритетов государства.

1.2. Утилитарный подход в деле совершенствования налоговой системы

Подвергнув анализу некоторый объем материала по теме налоговой системы и направления повышения ее эффективности и совершенствования приходишь к выводу о том, что в первую очередь по мнению А.В. Перова следует выполнить следующие работы:

- уточнить понятие «налоговая система», с ним соподчинено понятие «система налогов», что позволит определить возможные направления совершенствования налого­вой системы и системы налогов.

Предложить новые принципы налогообложения, соблюдение которых облег­чит прогнозирование налоговых поступлений и снизит возможность налогоплательщиков избежать обязанности платить, законно установленные, налоги.

Выполнить классификацию существующих налогов, каждая классификационная группа должна быть описана экономико-математической моделью и доказана: рассматриваемые группы налогов могут быть выражены через единый налог с оборота и потребления, что позволяет сократить количество применяемых налогов.

Сформулировать гипотезу оптимальной налоговой нагрузки и теорему сбаланси­рованности налогового совершенствования, доказательства которых позволит достичь равновесного состояния налоговой системы при ее совершенствовании, как с точки зрения государства, так и налогоплательщиков.^[9]

Разработать алгоритм расчета налоговой нагрузки, позволяющий единообразно определять налоговую нагрузку для предприятий различных масштабов, систем налогооб­ложения, сфер деятельности и территорий.

Обосновать введение нового оборотного налога, позволяющего значительно упростить налоговое администрирование, уменьшить налоговое бремя действующих хо­зяйственных субъектов при одновременном повышении собираемости налогов и предло­жен механизм администрирования нового налога с оборота и потребления, в котором в качестве налоговых агентов выступают банки.^[10]

Г.С. Плигиным уточнено понятие «налоговая система», с ним соподчинено понятие «система налогов», что позволило определить возможные направления совершенствования налоговой системы и системы налогов.

В социально-политических, экономических исследованиях и в правовой сфере термин "налоговая система" часто применяют как понятие, характеризующее налоговый правопорядок в целом. Можно отметить, что большинством ученых признается наличие политической, экономической и правовой составляющих в налоговой системе, но никто из авторов не разделяет элементы налоговой системы по их принадлежности к соответствующим подсистемам и прямо не выделяют правовую составляющую налоговой системы.

Как научное понятие «налоговая система» представляет собой сложную социальную категорию, объединяющую положения политического, экономического и правового характера, устанавливающее в целях обеспечения реализации налога (или налогового механизма) как средства финансового обеспечения деятельности публично-территориальных образований в современном демократическом правовом (социальном) государстве.^[11]

Для целей нашего исследования мы уточнили следующее определение:

«Налоговая система - это совокупность общественных отношений по поводу формирования доходной части бюджета, стимулирования развития производительных сил страны и социально-экономического благосостояния граждан, складывающихся в сфере налогообложения, или влияющих на эту сферу, и имеющих экономический, политический, организационный и правовой характер.

Основные элементы любой налоговой системы по данным Ф.А. Баташева:

текущие и перспективные направления налоговой политики (налоговая стратегия, как составная часть экономической стратегии);

экономические характеристики налоговой системы; принципы налоговой системы; система налогов; система налоговых и иных фискальных органов; условия взаимодействия бюджетных и налоговых систем, порядок распределения налогов по бюджетам; формы и методы налогового контроля;

ответственность субъектов налоговых правоотношений; порядок и условия налогового производства; способы защиты прав и интересов налогоплательщиков».

Перечисленные выше элементы должны быть в обязательном порядке не только определены, но и подвержены постоянному, системному совершенствованию. В рамках нашего исследования мы сосредоточились только на двух элементах налоговой системы (третьем и четвертом), поскольку, по мнению автора, их совершенствование, так или иначе, влияет на все оставшиеся элементы. Принципы налоговой системы являются основой для ее функционирования и совершенствования, а система налогов, непосредственно определяет содержание большинства элементов налоговой системы.

Особо оговорим, что в действительности, самое большое влияние на все элементы налоговой системы оказывают ее первые два элемента, но их совершенствование скорее носит политический характер и сильно зависит от текущего социально-экономического курса политической власти.^[12]

Таким образом, при совершенствовании налоговой системы необходимо четко разделять два возможных направления такого совершенствования: финансовая политика, которая определяет стратегию возможного совершенствования, и налоговая политика, которая формулирует тактические способы совершенствования.

Основными направлениями совершенствования налогообложения может являться: снижение налогового бремени посредством отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую функцию налогов; выравнивание условий налогообложения; упрощение налоговой системы и сокращение количества налогов.

Рис. 2. Новая налоговая политика в деле совершенствования налоговой системы

Несмотря на очевидную необходимость реформирования налоговой системы, ее кардинальная ломка привела бы к негативным последствиям. Все изменения налоговой системы должны быть предсказуемыми, понятными, как государству, так и налогоплательщикам. Более того, частое или системное реформирование налоговой системы - скорее негативный, чем позитивный факт, поскольку создает неопределенность, риски, как для предпринимателей, так и иностранных инвесторов.^[13]

Таким образом, основные шаги по совершенствованию налоговой системы, выбранные автором, как наиболее важные, и изученные в исследовании: совершенствование принципов налогообложения; снижение налоговой нагрузки, путем сокращения количества налогов и уменьшения налоговых ставок, унификации системы налогов; уменьшение количества и упорядочение налоговых льгот. Все это должно позволить соблюсти интересы, как государства, так и его налогоплательщиков.

Фискальная система неизменно будет улучшаться, подстраиваться и оттачиваться с учетом запросов и реалий экономического положения в стране таким образом, чтобы, предельно наполнить бюджет, не ущемляя при этом никого из субъектов налоговых правоотношений.

Проанализировав и рассмотрев нынешнее состояние фискальной системы России, вероятно, следовало бы прийти к следующим умозаключениям.

Во-первых, обеспечение фискального управления является залогом лучшей налоговой политики государства. Построение налоговых управлений и контроль над их деятельностью - это нужное условие создания новой, более совершенной налоговой системы; во-вторых, налоговая система РФ должна идти своим путем, то есть опираться на зарубежный опыт и в тоже время следовать своим традициям и особенностям. Также следует отметить, что при помощи налоговых реформ, необходимо осуществить ликвидацию недостатков и недочетов в налоговом законодательстве РФ.

Таким образом, главная задача налоговой системы - повышение уровня жизни населения страны.

2. Практические аспекты совершенствования налоговой системы РФ

2.1. Совершенствование основ налоговой системы

1. Переосмысление принципов налоговой системы через призму процесса совершенствования. Принципы налоговой си­стемы являются основой для ее функционирования и совершенствования, а система нало­гов, непосредственно определяет содержание большинства эле­ментов налоговой системы.

О.Г. Черкашина предлагает особо оговорить то, что в действительности, самое большое влияние на все элементы налоговой системы оказывают ее первые два элемента, но их совершенствование скорее носит политический характер и сильно зависит от текущего социально-экономического курса политической власти.^[14]

Таким образом, при совершенствовании налоговой системы необходимо четко раз­делять два возможных направления такого совершенствования: финансовая политика, ко­торая определяет стратегию возможного совершенствования, и налоговая политика, кото­рая формулирует тактические способы совершенствования.

Принцип социальной справедливости налогообложения по отношению к
субъектам налога означает, что организации и граждане с большими доходами должны нести большее налоговое бремя, чем организации и
граждане с малыми доходами, в том числе с учетом налоговых льгот, что
будет способствовать улучшению общего благосостояния наименее
обеспеченной части населения государства.

По мнению К.Л. Таракановой критерием принципа может выступать платежеспособность субъекта налога, соразмерность
взимаемых платежей реальным доходам с учетом развития организации или
семейного прожиточного минимума и возможностей нести налоговое бремя платежеспособность субъекта налога н определяется разностью между
суммами доходов и расходов за определенный период (месяц, квартал, год) и
ее сопоставлением с существующей налоговой ставкой Кн, определенной
законодательством для данного вида налога, которая может быть рассчитана
из выражения:

где Д - суммарный доход субъекта налога, полученный за отчетный период (месяц, квартал, год); Р - суммарный расход субъекта налога за аналогичный период. Идея справедливости налогообложения ставит проблему необходимости минимума дохода, свободного от обложения налогом. Таким минимумом обложения налогом может выступать критерий среднего прожиточного (месячного, годового – таблица № 1) минимума члена семьи или семьи в целом.^[15]

Таблица 1. Среднедушевой показатель на 2015 г.

Хотя данный принцип противоречит принципу всеобщности обложения, но он отвечает в полной мере принципу социальной справедливости, что обеспечивает гражданину человеческое существование в обществе.^[16]

Принцип необходимого минимума поступлений средств от субъектов
налога в бюджет территориального образования для
покрытия расходов заключается в том, что сумма должна удовлетворять требованию выполнения данным территориальным
образованием своих задач за счет поступления налоговых средств
в бюджет, т.е. обеспечивать все необходимые расходы, связанные с
обеспечением общества и выполнением планов развития экономики, за счет
налоговых поступлений. Критерием принципа может выступать реально возможная сумма собираемости, поступающая в бюджет и идущая на
покрытие расходов: