Файл: Налоговый учет по налогу на прибыль (Экономическая суть налога на прибыль предприятия).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Прибыльное налогообложение предприятий и организаций всегда было в центре внимания законодателей, которые неоднократно обращались к данной проблеме и совершенствовали ее. Изменения объекта налогообложения, ставок налога, состава налоговых льгот вызвали необходимость более детального изучения вопросов, касающихся налогового учета по налогу на прибыль.

Проблемы учета налога на прибыль отражены в трудах: М.Н. Смагина, О. Красноперова, В.Я.Кожинов, Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова, М. В. Романовский, О. В. Врублевская и других ученых. Однако остаются вопросы, которые требуют дальнейшего исследования.

Основной целью курсовой работы является изучение сущности и назначения налога на прибыль, теоретических основ учета налога в практической деятельности предприятия.

При написании работы были поставлены следующие задачи:

• Определить экономическую сущность налога на прибыль предприятий;
• Охарактеризовать регулирующую и фискальную роль налога на прибыль;
• Раскрыть основные элементы налогообложения налога на прибыль;
• Определить объекты налогообложения и рассмотреть процедуру исчисления налогооблагаемой прибыли;
• Определить порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль;
• Дать характеристику налоговой ставки и налоговой базы по налогу на прибыль;
• Провести анализ и обзор нормативной базы и специальной литературы по вопросам учета налога на прибыль

Объектом курсовой работы является процесс учета налога на прибыль в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Предметом исследования является совокупность организационных, методических, технических приемов организации налогового учета налога на прибыль предприятия.

Прикладная значимость курсовой работы в первую очередь состоит в том, что дана характеристика налога на прибыль, который является одним из важнейших федеральных налогов, играющим фискальную и регулирующую роль. В процессе написания работы были определены плательщики налога на прибыль и объекты налогообложения. Также дано определение налоговой базы по налогу на прибыль, которая равна денежному выражению прибыли организации. Данную работу можно использовать в качестве ознакомительного материала при изучении общих вопросов, касающихся налогового учета по налогу на прибыль.

1.Понятие сущность и значение налога на прибыль

1.1 Экономическая суть налога на прибыль предприятия

Каждое государство для выполнения своих функций должно иметь соответствующие средства, которые концентрируются в государственном бюджете и других централизованных фондах.^[1]

Источниками формирования этих средств могут быть:

• во-первых, собственные доходе государства, она получает от производственной и других форм деятельности или в виде поступлений платежей за ресурсы, в соответствии с действующим законодательством принадлежат государству;
• во-вторых, налоги, которые платят юридические и физические лица из своих доходов.

Соотношение между этими источниками определяется уровнем развития государственной и частной собственности. В условиях, когда доминирующее положение в обществе занимала государственная собственность, основу формирования доходов бюджета составляли доходы государственного сектора.

Основным методом формирования доходов государства при ведущей роли частной и коллективной форм собственности является налог, что и определяет его место в рыночной экономике. Установление государством налогов - это форма проявления его государственного суверенитета и осуществления принадлежащих ему функций властности.^[2]

Налоги - это не только метод формирования бюджета, а и инструмент воздействия на различные стороны деятельности их плательщиков.^[3]

Переход к рыночным отношениям в первую очередь предполагает изменение форм и отношений собственности в направлении развития его частной и коллективной форм.

Это означает и потерю государством значительной части собственных доходов.

В нынешних условиях вероятным является постепенное выравнивание между фондом потребления и фондом накопления, что влечет увеличение бюджетного значение подоходного налога с граждан и уменьшения налога на прибыль предприятий.

Налог на прибыль предприятий, кроме большого фискального значения, имеет и широкие возможности для регулирования и стимулирования предпринимательской деятельности.^[4]

Это влияние может осуществляться как благодаря дифференциации ставок налогообложения по различным видам деятельности, так и благодаря представлению льгот в производстве приоритетных товаров.

Плательщиками налога на прибыль являются:

• любые хозяйствующие субъекты (включая их объединения), банки, другие кредитные учреждения, финансово-расчетные центры, их филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, международные неправительственные организации и международные объединения, имеющие доходы в календарном году от деятельности в РФ;
• любая другая некоммерческая организация, если она имеет доходы от осуществления коммерческой деятельности.^[5]

Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия.

Взносы, паи, а также средства от добровольных пожертвований и взносов граждан не подлежат налогообложению. При этом прибыль, полученная от использования указанных средств, подлежит налогообложению.^[6]

Плательщики налога и их должностные лица несут ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налога в бюджет в соответствии с действующим законодательством.^[7]

Контроль за правильностью применения законодательства о налоге на прибыль предприятий и организаций осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством РФ.

1.2 Регулирующая и фискальная роль налога на прибыль

Налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место в Российской налоговой системе. Налог является одним из главных доходных источников федерального бюджета и служит инструментом перераспределения национального дохода, а также региональных и местных бюджетов.

Налог на прибыль это федеральный налог. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом любые изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство.^[8]

Налог на прибыль, как и все федеральные налоги, относится к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ. Данный вид налога введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения.

Окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций, так как данный вид налога является прямым.

Следует обратить внимание на то, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика. Это означает, рассматриваемый налог считается личным прямым.^[9]

Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной согласно бюджетному законодательству, что указывает на регулирующий характер данного налога.

Доходы от федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, страховых взносов на обязательное социальное страхование, иных обязательных платежей, других поступлений, которые являются источниками формирования доходов бюджетов финансовой системы Р Ф, зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их дальнейшего распределения данными органами в соответствии с нормативами, установленными Бюджетным Кодексом РФ, законом и иными законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами, регулирующими финансовую деятельность государства.^[10]

К доходам бюджетов относятся следующие виды доходов:

• налоговые доходы;
• неналоговые доходы;
• безвозмездные поступления.^[11]

В федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от таких федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, как:

• налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, - по нормативу 100 процентов;
• налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) - по нормативу 100 процентов.^[12]

Органы Федерального казначейства осуществляют учет доходов, поступивших в бюджетную систему Российской Федерации в установленном Министерством финансов РФ порядке.^[13]

Помимо этого данные органы участвуют в распределении между бюджетами в соответствии с кодом бюджетной классификации Российской Федерации, указанным в расчетном документе на зачисление средств на специальный счет, а в случае возврата платежа соответствующим администратором доходов бюджета - согласно представленному им поручению (уведомлению).

1.3 Элементы налогообложения налога на прибыль

В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, при этом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.^[14](Таблица 1)

«Таблица составлена по Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 15.02.2016, с изм. от 30.03.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_19702/ (дата обращения 11.04.2016)»

Объектом обложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.^[15]

Согласно Налоговому кодексу РФ, прибылью признается:

• для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
• для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на данного участника;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
• для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.^[16]

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли могут признаваться либо методом начисления, либо кассовым методом.

Метод начисления подразумевает, что при расчете налогооблагаемой прибыли доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.^[17]