Файл: Налоговый учет по налогу на прибыль (Экономическая суть налога на прибыль предприятия).pdf

Ставка 10% и ставка 20% применяются в отношении иностранных компаний (п.2 ст.284 НК РФ).

Многие организации находятся на общем режиме налогообложения. Поэтому вопрос о том, как рассчитать налог на прибыль при ОСНО возникает достаточно часто. Проводить такой расчет нужно очень внимательно. Важно помнить, что начисление данного платежа регулирует гл. № 25 НК РФ. ^[35]

Показатели доходов и расходов необходимо считать нарастающим итогом, а учитывать лишь те, которые относятся к налогооблагаемым. Каждая организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, выбирает метод учета.^[36]

Так, при кассовом методе все доходы, полученные от реализации товаров, работ, услуг, а также внереализационные доходы, отражаются в налоговом учете только после того, как от заказчика поступила оплата. Применять такой расчет могут только те предприятия, у которых выручка от деятельности не превысила за предыдущий год 1 млн. руб.

Несомненным достоинством кассового метода является то, что доход включает только оплаченную покупателем выручку.^[37]

Отдельно стоит остановиться на таком документе, как справка-расчет «Расчет налога на прибыль». Она формируется после проведения регламентной операции «Расчет налога на прибыль». Печатная форма справки-расчета относится к учетным документам, показывающим данные о финансовых результатах деятельности организации. Формула текущего налога на прибыль

Налог можно посчитать, используя следующие формулы:

НПф = НБ×С

где НПф - налог на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, зачисляемый в федеральный бюджет;

НБ - налоговая база по налогу на прибыль за год;

С - ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (2%).

НПр = НБ×С

где НПр - налог на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, зачисляемый в региональный бюджет;

НБ - налоговая база по налогу на прибыль за год;

С - ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет (18% или ниже, если это установлено региональным законодательством).

НПспец = НБ×С

где НПспец - налог на прибыль по операциям, облагаемым по специальным ставкам ;

НБ - налоговая база по налогу на прибыль по каждой выплаченной (полученной) сумме; С - ставка налога (20%, 15%, 10% или 9%).

Чтобы подсчитать налог на прибыль следует сложить все доходы организации. Из получившейся суммы вычесть все расходы предприятия. Результат необходимо умножить на ставку платежа и поделить на 100.^[38]

Получится итоговая сумма налога, 18% из которой будет перечислено в бюджет местного уровня, а 2% уйдут в федеральный.

Ниже представлен алгоритм расчета.

Пример Общество с ограниченной ответственностью «ХХХ» занимается разработкой и производством столов для компьютера. Исходные данные для расчета налога на прибыль следующие: в текущем отчетном периоде на развитие бизнеса компания оформила банковский кредит в размере 1 000 000 руб.

Предоплата составила 400 000 руб.

Следует отметить, что суммы по кредиту не облагаются налогом на прибыль; по прошествии первого квартала выручка от реализации столов составила 1 770 000 руб., в том числе НДС 270 000 руб.; сумма, потраченная на материалы и сырье, составила 500 000 руб.; в прошлом году у фирмы был убыток.

Его размер 100 000 руб.; оплата труда персонала 350 000 руб.; взносы с заработной платы 91 000 руб.; амортизация, используемого на производстве оборудования, составила 50 000руб.; компания дала кредит другой организации.

Проценты по нему идут в учет налогообложения. За этот период их размер 20 000 руб.

Считаем расходы:

(500 000 + 350 000 + 91 000 + 50 000 + 20 000) = 1 011 000 Налогооблагаемая прибыль составит:

1 770 000 – 270 000 – 1 011 000 – 100 000 = 389 000

Ставка налога на прибыль составляет 20%. Ее размер в первом квартале будет 77 800 руб. Из них в федеральный бюджет уйдет 11 867,80 руб., а в местный поступит 65 932,20 руб.

Формула расчета налога на прибыль:

Налог = налоговая база × налоговая ставка / 100%^[39]

Из указанной формулы видим, что для того, чтобы рассчитать налог на прибыль необходимо определить две ее составляющие: базу и ставку.

В качестве налоговой базы выступает денежное выражение прибыли, полученной организацией за отчетный период.^[40]

В свою очередь, прибыль определяется как разность доходов и расходов, полученных за этот период. Для того, чтобы определить величину налоговой базы, нужно рассчитать доходы и расходы, которые были у предприятия в отчетном периоде и которые признаются таковыми в налоговом учете.^[41]

Данные налогового и бухгалтерского учета по признанию доходов и расходов организации могут несколько отличаться, что связано с разным законодательством, регулирующим бухгалтерский и налоговый учет.

Именно поэтому для расчета налоговой базы нельзя просто взять данные счета 99 «Прибыли и убытки». При расчете налога на прибыль необходимо опираться на налоговое законодательство и, прежде всего, на Налоговый кодекс РФ, в котором налогу на прибыль посвящена глава 25.^[42]

Доходы, облагаемые налогом на прибыль:

Все доходы организации, согласно НК РФ, можно разделить на следующие виды:

полученные от реализации;

внереализационные.

Доходам, полученным от реализации, посвящена статья 249 НК РФ. К этим доходам относится выручка, полученная от реализации товаров, продукции, работ, услуг и т.д.

Внереализационные доходы – это все прочие доходы, не связанные с реализацией, их перечень обширен и подробно перечислен в ст.250 НК РФ.^[43]

Кроме того, существует ряд доходов, не признаваемых в налоговом учете с целью расчета налога на прибыль. Они перечислены в ст.251 НК РФ. Их тоже достаточно много и лучше подробно ознакомиться со списком в первоисточнике, то есть в указанной статье налогового кодекса. Для примера приведем наиболее часто встречающиеся.

Доходы, не признаваемые в налоговом учете:

• доходы в виде имущества, имущественных прав, полученные в виде аванса, задатка, залога;
• доходы в виде имущества, полученные безвозмездно в ряде случаев, в частности при получении этих доходов от:
• организации, у которой получатель имеет долю в уставном капитале свыше 50%;
• организации, которая имеет долю в уставном капитале получателя свыше 50%;
  физического лица, которое имеет долю в уставном капитале получателя свыше 50%;
• НДС, предъявляемый организацией покупателям, то есть НДС, подлежащий уплате в бюджет.^[44]

Так же, как и в случае с доходами, расходы, полученные организацией, делятся на расходы от реализации, внереализационные расходы. Кроме того, имеется ряд расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль.

Расходы, которая понесла организация в процессе реализации товаров, продукции, услуг, работ и т.д., подробно рассмотрены в ст.253 НК РФ.

Расходы, на которые нельзя уменьшить налоговую базу, приведены в ст.270 НК РФ. По этому пункту, как правило, возникает масса вопросов у плательщиков налога на прибыль.

Конечно, любая организация хочет уменьшить величину налогооблагаемой прибыли с целью уменьшения налога, подлежащего уплате в бюджет. Зачастую организация пытается в качестве расхода принять те свои затраты, которые таковыми не признаются в налоговом учете.

Для уменьшения споров между налогоплательщиками и налоговым органом в НК РФ имеется ст. 252, согласно которой, расходы, которые может учесть организация при исчислении налога должны быть:

• Обоснованны (экономически оправданы);
• Документально подтверждены.^[45]

Помимо этого, затраты организации признаются расходами при условии, что они явились результатом деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для того, чтобы организация могла признать свои затраты в качестве расходов и уменьшить налогооблагаемую прибыль на их величину, затраты должны соответствовать указанным выше требованиям.

На практике организации не всегда верно понимают смысл указанных требований, что не удивительно, никаких других разъяснений относительно требований налоговый кодекс не приводит.

Поэтому налогоплательщики самостоятельно определяют, являются ли данные затраты обоснованными, и полученными в процессе получения дохода, что не всегда у них успешно получается. В связи с этим, не редки споры, возникающие между организациями и налоговым органом, решающие в судебном порядке.

В любом случае, уменьшая налогооблагаемую прибыль на те или иные расходы, организация должна быть готова обосновать, почему она эти затраты признала в качестве расходов и доказать, что они, действительно, являются обоснованными, документально подтвержденными и полученными в результате деятельности, направленной на получение дохода.

Очень часто у налогоплательщиков возникает вопрос относительно того, как учитывается НДС при расчете налога на прибыль.

НДС при определении величины прибыли не учитывается в налоговом учете. То есть НДС, предъявляемый поставщиками, организация не признает в качестве расходов, а НДС, уплачиваемый покупателем, организация не признает в качестве доходов.

Есть некоторые исключения, приведенные в ст.170 НК РФ, на основании которой НДС относится на затраты по производству и реализации.

Если организация на законных основаниях освобождена от НДС в этом случае НДС, предъявляемый поставщиками, учитывается в качестве расходов для расчета налога на прибыль.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основным источником средств для любого предприятия является прибыль. В системе бухгалтерского и налогового учета существуют различные методы ее исчисления, которые непосредственно влияют на определение суммы налога на прибыль.

При определении прибыли по методике налогового законодательства плательщик получает достоверную информацию о результатах хозяйственной деятельности в части доходов, расходов, результатов.

Главным следствием применения различных методик является возникновение налоговых разниц в определенных суммах прибыли.

Налоговый кодекс РФ, внес определенные коррективы в налоговый учет по налогу на прибыль. Поэтому актуальным на сегодня является исследование главных отличий расчета налога на прибыль по методике налогового и бухгалтерского учета с учетом новых положений Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль организаций - это важная составляющая общей системы налогообложения. Данный налог действует в отношении юридических лиц, работающих на ОСН.

Учет, расчет и уплата налога на прибыль имеет свои сложности и особенности, которые раскрываются в данной курсовой работе.

В первой главе «Понятие, сущность и значение налога на прибыль» раскрывается экономическая суть налога на прибыль, а также определяется регулирующая и фискальная роль налога на прибыль».

Вторая глава «Расчет налога на прибыль» определяет объект налогообложения методы исчисления налогооблогаемой прибыли.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет в целях исчисления налога на прибыль.

В том случае, когда в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Порядок ведения налогового учета Налоговым кодексом РФ не установлен, поэтому система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 11.04.2016)
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 15.02.2016, с изм. от 30.03.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_19702/ (дата обращения 11.04.2016)
3. Богданова, Н. А.Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – 159 с.
4. Кожинов В.Я. Налоговый учет: Пособие для бухгалтера./ В.Я.Кожинов – М.: КНОРУС, 2010. – 656 с
5. Красноперова О. Налог на прибыль организаций / О. Красноперова. – М.: Рид Групп, 2010. – 224с.
6. Недерица А.Д.Бухгалтерский, финансовый учет / А.Д. Недерица. – Кишинев: ACAP, 2012. – 483с
7. Новоселов К Налог на прибыль / К. Новоселов. – М.: АйСи Групп, 2010. – 536 с.
8. Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. - 996
9. Поленова С.Н., Миславская Н.А. Бухгалтерский учёт: Учебник / С.Н. Поленова, Н.А. Миславская. – М.: Дашков и К., 2014. – 591 с.
10. Смагина М.Н. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 80 с.
11. Романовский М. В. Налоги и налогообложение. / М. В. Романовский, О. В. Врублевская - СПб.: Питер, 2010. - 231 с.