Файл: Налоговый учет по налогу на прибыль (Экономическая суть налога на прибыль предприятия).pdf

Расходы при данном методе признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Кассовый метод имеют право применять организации, если у них в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, (работ, услуг) без учета НДС не превышала 1 млн рублей.^[18]

При этом методе датой получения доходов признается день поступления денежных средств, а расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 %, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.^[19]

При этом:

часть налога, исчисленная по ставке в размере 2 % , зачисляется в федеральный бюджет;
часть налога, исчисленная по ставке в размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетные периоды по налогу на прибыль — первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.^[20]

Определение роли налога на прибыль, его предмета и объектов, а также порядок и сроки его уплаты и иные вопросы, связанные с налогом на прибыль организаций, следует изучить непосредственно по тексту Налогового Кодекса и соответствующих законодательных актов.

2.Расчет налога на прибыль

2.1 Объект налогообложения и исчисления налогооблагаемой прибыли (дохода)

В связи с тем, что объектом налогообложения может быть валовой доход или прибыль большое значение приобретает изучение факторов, влияющих на размер данных показателей дохода, а, следовательно, и на величину налога.^[21]

С одной стороны, размер валовой доход зависит от уровня цен. В условиях плановой экономики цены устанавливались государством и предприятия не могли их изменить. В результате валовой доход и прибыль были почти гарантированным величинами.

В условиях реальной рыночной экономики предприятия не имеют фиксированных цен. В связи с этим их доходы могут только прогнозироваться.^[22]

С другой стороны, размер валового дохода и прибыли зависит от структуры себестоимости. Она должна отображать те затраты, без которых невозможен процесс производства.

Согласно действующему законодательству в себестоимость продукции включаются затраты, которые группируются по следующим элементам:

материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные мероприятия;
амортизация основных фондов.^[23]

Стоимость материальных затрат оценивается исходя из цен их приобретения без учета налога на добавленную стоимость, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений организациям-поставщикам и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, пошлины и таможенного сбора, затрат на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Материальные ресурсы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) за вычетом стоимости возвратных отходов.^[24]

Понятие возвратных отходов, используемое для целей налогообложения, приведено в п. 6 ст. 254 НК РФ. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, которые образовались в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) и частично утратили потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства).^[25]

Вследствие этого возвратные отходы в дальнейшем используются с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или вообще не по прямому назначению.

К возвратным отходам не включаются:

остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с изменением технологии передаются в другие цеха, подразделения как полноценный материал для производства других видов продукции (работ, услуг);
попутная продукция, перечень которой устанавливается в инструкциях по вопросам планирования, учета и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг).

Оценка оборотных отходов зависит от характера их использования. Если отходы могут быть использованы для нужд основного и вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления или реализованы сторонним предприятиям и организациям, то они оцениваются по сниженной цене исходного материального ресурса - ценой возможного использование.

В случаях реализации отходов сторонним предприятиям и организациям для использования в производстве другой продукции они оцениваются по полной цене исходного материального ресурса.^[26]

2.2 Порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль

Исчисление налога на доход (прибыль) проходит по следующему алгоритму. Сначала определяется размер объекта налогообложения. Затем его сумма разлагается на элементы, для которых установлены разные ставки. Наконец вычитаются те суммы, для которых предусмотрены льготы.^[27]

В течение квартала все плательщики осуществляют авансовые взносы налога в бюджет. Авансовые платежи вносятся не позднее 15 и 28 числа каждого месяца.^[28]

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за текущий налоговый период (календарный год) исчисляются в соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ следующим образом:

I квартал: Ежемесячный авансовый платеж в I квартале текущего года равен ежемесячному авансовому платежу в IV квартале предыдущего года;

II квартал: Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале равен 1/3 части квартального авансового платежа за I квартал текущего года;

III квартал: Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале равен 1/3 части от разницы между авансовым платежом за полугодие и авансовым платежом за I квартал;

IV квартал: Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале равен 1/3 части от разницы между авансовым платежом за 9 месяцев и авансовым платежом за полугодие.^[29]

В одном из кварталов налогового периода налогоплательщик может получить меньше прибыли, чем в предыдущем, или убыток. Но данные обстоятельства не освобождают налогоплательщика от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале.^[30]

В таких случаях сумма либо часть ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале, будет признаваться переплатой по налогу на прибыль, которая согласно п. 14 ст. 78 НК РФ подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам; на погашение недоимки, уплату пеней или возврату налогоплательщику.

Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале не уплачиваются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).^[31]

В случае реорганизации налогоплательщика, в процессе которой к нему присоединено другое юридическое лицо, размер ежемесячного авансового платежа на дату реорганизации рассчитывается без учета показателей деятельности присоединившейся организации.

Пример исчисления авансовых платежей:

Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетных периодов предыдущего года у организации «ХХХ», составили:

за полугодие - 700 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 70 000 руб., в бюджет субъекта РФ - 630 000 руб.;

за 9 месяцев - 1 000 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 100 000 руб., в бюджет субъекта РФ - 900 000 руб.

В текущем году авансовые платежи по итогам отчетных периодов (квартальные) составили:

за I квартал - 90 000 руб., в том числе в федеральный бюджет – 9 000 руб., в бюджет субъекта РФ - 81 000 руб.;

за полугодие был получен убыток, вследствие чего авансовый платеж по итогам полугодия был равен нулю;

за 9 месяцев - 150 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 15 000 руб., в бюджет субъекта РФ - 135 000 руб.

Необходимо определить сумму ежемесячного авансового платежа, который организации «ХХХ» следует уплачивать в каждом квартале текущего налогового периода и I квартале следующего года.

Решение:

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего года, равен ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался организацией «ХХХ» в IV квартале предыдущего года (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ)^[32].

Его расчет производится в следующем порядке:

(1 000 000 руб. - 700 000 руб.) / 3 = 100 000 руб.

Следовательно, в январе, феврале и марте организация «ХХХ» уплачивает в бюджет по 100 000 руб.

Поскольку по итогам I квартала фактическая сумма авансового платежа, определенная исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом, составила 90 000 руб., у организации образовалась переплата по налогу в размере 210 000 руб. (100 000 руб. x 3 - 90 000 руб.).

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего года: 90 000 руб. / 3 = 30 000 руб.

Исчисленные на II квартал ежемесячные авансовые платежи организация «ХХХ» рассчитала в налоговой декларации за I квартал.

В связи с наличием переплаты по итогам I квартала (210 000 руб.) организация произвела зачет переплаченной суммы в счет ежемесячных авансовых платежей на II квартал.

Таким образом, переплата по итогам II квартала составила 120 000 руб. (210 000 руб. - 30 000 руб. x 3).

Ежемесячные авансовые платежи в III квартале (июле, августе, сентябре) организация «ХХХ» не уплачивала, поскольку разница между квартальным авансовым платежом за полугодие и квартальным авансовым платежом за I квартал текущего года была отрицательной (0 - 90 000 руб. = - 90 000 руб.) (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).^[33]

Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев в размере 60 000 руб. зачтены в счет переплаты.

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего года и I квартале следующего года:

(150 000 руб. - 0 руб.) / 3 = 50 000 руб.

Таким образом, в октябре, ноябре и декабре текущего года, а также в январе, феврале и марте следующего года размер ежемесячных авансовых платежей составит 50 000 рублей. В том числе в федеральный бюджет - по 5000 руб., в бюджет субъекта РФ - по 45 000 руб. Поскольку у организации «ХХХ» числится переплата по налогу, ежемесячные авансовые платежи могут быть зачтены.

2.3 Налоговая ставка и налоговая база по налогу на прибыль

Для того, чтобы рассчитать налог на прибыль, помимо налоговой базы, нужно знать и процентную ставку, на которую нужно умножить рассчитанную базу. Налоговым ставкам в НК РФ посвящена ст.284.^[34] (Приложение)

Ставка налога на прибыль 20% - основная ставка, которая применяется в тех случаях, когда не подходят ставки, указанные ниже. Ставка 20% имеет две составляющие: 2% — уплачиваются в федеральный бюджет, 18% — в бюджет субъектов РФ.

Ставка налога на прибыль 0%

Данная ставка используется:

для образовательных и медицинских учреждений (п.1.1 ст.284 НК РФ);
для сельско- и рыбохозяйственных производителей, соответствующих условиям п.2. ст.346.2 НК РФ.
дивиденды от организации, в уставном капитале которой налогоплательщик имеет долю свыше 50% (п.3.1 ст.284 НК РФ);
облигации до 1997г. (п.4.3 ст.284 НК РФ).

Ставка 9% применяется для:

Дивидендов, за исключением облагаемых по ставке 0% (п.3.2 ст.284 НК РФ). С 2015 года ставка на дивиденды увеличивается до 13%.
Муниципальные ценные бумаги до 2007г. (п.4.2 ст.284 НК РФ).

Ставка 15% применяется для: