Файл: Аналитические регистры по налогу на прибыль (Особенности ведения налогового учета на прибыль).pdf

Доходы ООО «Y» в отчетном периоде складывались из следующих компонентов:

• выручка от реализации продукции собственного изготовления (50 367 000 руб.);

• выручка от реализации покупных изделий (30 590 000 руб.)

• выручка от реализации прочего имущества (300 000 руб.);

Важно учесть в «доходной» части необходимо всю сумму реализованной за отчетный период продукции, за исключением доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ.^[39]

Оформляя регистр налогового учета «Доходы от реализации», не следует забывать, что выручку в регистре и налоговой декларации необходимо указывать без учета НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК РФ).Информация для заполнения «доходного» РНУ берется из данных бухучета (по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»).^[40]

Регистры налогового учета заполняются в хронологическом порядке. Налоговые регистры можно вести в виде форм: самостоятельно разработанных таблиц, ведомостей, журналов. Делается это на бумажных (машинных) носителях или в электронном виде.

Если в регистре налогового учета обнаружена ошибка, внести исправление вправе только сотрудник, ответственный за ведение регистра. Причем исправление должно быть не только заверено подписью последнего (с указанием даты), но и письменно обосновано.Такой порядок предусмотрен в статье 314 Налогового кодекса РФ.^[41]

Каким способом внести исправления в налоговый регистр, Налоговый кодекс РФ не уточняет. Поэтому сделать это можно, например, путем включения исправительной записи (если регистр сформирован в электронном виде) или вычеркиванием неверной суммы (если регистр составлен на бумаге).

2.2 Общие правила заполнения аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль

 Книги покупок и продаж

Все плательщики НДС должны вести книги покупок и продаж. Но регистрами налогового учета их не называют ни Кодекс, ни даже Правила ведения этих книг утв. Постановлением Правительства РФ. Сам Минфин России не считает книги покупок и продаж регистрами. Если заглянуть в разработанный им Порядок заполнения налоговой декларации по НДС, то увидим, что она составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров налогового учета^[42].

Вывод - Несмотря на то, что и бухгалтеры, и суды часто называют книги покупок и продаж налоговыми регистрами, для целей привлечения к ответственности по ст. 120 НК они регистрами налогового учета не являются. За их отсутствие или неправильное заполнение штрафовать нельзя.

Книга учета доходов и расходов у упрощенцев

В главе по УСНО нет ни слова о налоговых регистрах. В ст. 346.24 «Налоговый учет» НК РФ говорится лишь о том, что упрощенцы должны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу при усовершенствованном налогообложении в книге учета доходов и расходов.^[43]

Минфин России и налоговые органы ранее иногда называли книгу учета доходов и расходов упрощенцев налоговым регистром. Сейчас налоговые инспекции, обосновывая привлечение упрощенцев к ответственности за неправильное заполнение или отсутствие книги учета доходов и расходов, скорее всего, вспомнят о том, что даже ВАС РФ однажды назвал ее регистром налогового учета.^[44]

Однако тогда ВАС не рассматривал вопрос о привлечении к налоговой ответственности за неправильное ведение книги по новой редакции ст. 120 НК. Так что нельзя сказать, что позиция ВАС по рассматриваемому нами вопросу уже сформирована^[45].

Вывод - Неправильное заполнение книги учета доходов и расходов или даже ее отсутствие не является основанием для привлечения упрощенца к налоговой ответственности по ст. 120 НК РФ.

Нельзя привлекать к ответственности по ст. 120 НК РФ за отсутствие или неправильное заполнение книг покупок и продаж, книги учета доходов и расходов упрощенцев, поскольку в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость», 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ они не названы регистрами налогового учета.^[46]

Карточка учета доходов физических лиц

С 2011 г. упоминание о регистрах налогового учета появилось еще и в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Кодекс называет так карточки учета доходов физических лиц, которые ведут налоговые агенты. Но по ст. 120 НК РФ можно оштрафовать только налогоплательщиков. Ведь в определении понятия грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения говорится именно о налогоплательщиках. Кроме того, штраф за это правонарушение, повлекшее занижение налоговой базы, исчисляется от суммы неуплаченного налога. Но налоговый агент налог не уплачивает, он лишь перечисляет его в бюджет.^[47]

Хотя в арбитражной практике встречались и случаи, когда суды подтверждали правомерность привлечения налоговых агентов к ответственности по ст. 120 НК.

Вывод - Налоговые агенты не могут быть привлечены к ответственности по ст. 120 НК РФ за отсутствие или неправильное заполнение карточек учета доходов физических лиц.

Поскольку в ст. 230 НК введена обязанность ведения налоговыми агентами регистров налогового учета, должна быть и ответственность за неисполнение ими этой обязанности.^[48]

Но ст. 120 НК сформулирована таким образом, что из нее невозможно понять, можно ли штрафовать налоговых агентов. Предпринимателей в принципе нельзя штрафовать по ст. 120 НК РФ. Такой вывод следует из первого предложения этой статьи. В нем прямо сказано, что ст. 120 Кодекса распространяется только на организации.^[49]

Поэтому предпринимателей нельзя привлекать к ответственности за отсутствие или неправильное заполнение, например, книги учета доходов и расходов для целей исчисления НДФЛ.

К тому же и налоговыми регистрами эти документы не признаются. В гл. 23 НК РФ вообще ни слова не говорится о необходимости ведения предпринимателями книги учета доходов и расходов. А в главе, посвященной ЕСХН, у предпринимателя есть обязанность заполнения книги учета, но регистром налогового учета ее не называет ни Кодекс, ни Минфин в Порядке ее заполнения.

В гл. 25 НК РФ содержится понятие регистров налогового учета. Но дело в том, что регистры по налогу на прибыль организации ведут по собственному желанию, если в бухгалтерских регистрах недостаточно информации для определения налоговой базы.^[50]

А заставить налогоплательщиков вести эти регистры налоговые органы не могут. Даже за отсутствие или неправильное заполнение регистров по налогу на прибыль штрафовать нельзя.

Поскольку регистры по налогу на прибыль ведутся по желанию налогоплательщиков, то организация, утверждая учетную политику, одновременно определяет и регистры налогового учета ст. 313 НК РФ. Полагаю, что в связи с этим налоговые органы вправе оштрафовать организацию за отсутствие только тех регистров по налогу на прибыль, которые она сама утвердила в качестве обязательных в учетной политике.^[51]

Конечно, нужно вести книги покупок и продаж, а также книги учета доходов и расходов, так как это упростит расчет налогов. К тому же штраф по ст. 120 НК РФ за отсутствие или неправильное ведение этих документов, несомненно, придется оспаривать в суде.^[52]

Таким образом, будет лучше, если в учетной политике утверждаются только те регистры налогового учета по налогу на прибыль, которые точно будут вестись на предприятии. Если регистры налогового учета на предприятии не ведутся, возможны штрафные санкции со стороны налоговиков по ст. 120 НК РФ.^[53]

Итоги - Регистры налогового учета разрабатываются самой компанией, а их форма утверждается в качестве приложения к налоговой учетной политике. Они могут быть составлены в электронном виде или на бумаге. Главное - наличие в них обязательных реквизитов, установленных НК РФ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аналитические регистры налогового учета это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями 25 главы Кодекса, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

При этом необходимо учитывать, что в случае если в налоговом учете обнаружена ошибка, то исправления следует вносить в налоговые регистры того отчетного периода, когда была допущена ошибка. Соответственно, если определить период совершения ошибки невозможно, то следует корректировать налоговые обязательства отчетного периода.

Таким образом, если техническая ошибка в налоговом регистре в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, не привела к искажению налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль организаций, то налогоплательщиком на основании бухгалтерской справки следует внести соответствующие исправления в регистры налогового учета в вышеприведенном порядке.

В учетной политике организации необходимо указать ответственных лиц за ведение налоговых регистров, а также закрепить порядок исправления ошибок.

Налогоплательщику предоставляется право самостоятельно организовать налоговый учет. Иными словами, налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы по его данным:

а) налогоплательщик смог сформировать налоговую базу по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период исключительно по правилам, установленным главой 25 НК РФ, и перенести необходимые показатели в налоговую декларацию для исчисления налога на прибыль за соответствующий период;

б) налоговые органы смогли проконтролировать:

- правильность определения налогоплательщиком налоговой базы и, соответственно, исчисления суммы налога за отчетный (налоговый) период;

- своевременность уплаты исчисленного налога.

К информации, отражаемой в регистрах, предъявляется основное требование: все записи должны быть обоснованы и достоверны, а из содержания регистра должно быть понятно, как сформирована налогооблагаемая база. Налоговые регистры, позволяют сгруппировать имеющуюся информацию о доходах и расходах компании и рассчитать налог на прибыль.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации : [федерал. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/.
2. О бухгалтерском учете: [федерал. закон от 06.12.2011 № 402 (ред. от 28.12.2013)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/buch/
3. Доходы организации: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 9/99,утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.04.2012)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=131606
4. Расходы организации: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=131604
5. Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации (Регистры налогового учета URL: http://zakonbase.ru/content/part/275593
6. Учет расчетов по налогу на прибыль организаций: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 24.12.2010)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111060
7. Аксенов, С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 356 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf
8. Богданова, Н. А. Налоговый учет Учебно-практическое пособие. / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова – Ульяновск: УлГТУ, 2011. – 159 с.
9. Войтоловский, Н.В. Экономический анализ: учебник для бакалавров / под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. - 4-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательство Юрайт, 2013. - 548 c. - Серия: Бакалавр. Углубленный курс.
10. Гетьман, В.Г. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям и направлениям / В.Г. Гетьман и др. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 557, с. - (Высшее образование).
11. Индивидуальный предприниматель: налогообложение и учет / Касьянова Г. (ред.) - Москва: АБАК, 2012. - 288 с.
12. Лешина, Е.А. Налоговый учет: учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 143 с. -URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf
13. Марчева, И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. - Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 122 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf
14. Налоговый учет и аудит: состояние и развитие : монография / Н.Т. Лабынцев [и др.]. - Ростов н/Д: Изд-во Рост. гос. экон. ун-та (РИНХ), 2010. - 263 с.
15. Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.- 239 с.
16. Недерица, А. Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. - Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 216 с
17. Нестеров, Г. Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 304 c. – (Национальное экономическое образование).
18. Смагина, М. Н. Налоговый учёт: учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 80 с.
19. Терентьева, Т. В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 208 с.
20. Чипуренко, Е. В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 256 с.
21. Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 331 с. - (Библиотека бухгалтера).