Файл: Аналитические регистры по налогу на прибыль (Особенности ведения налогового учета на прибыль).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Значимость темы курсовой работы состоит в том, что при помощи аналитических регистров по налогу на прибыль предоставляется возможность в первую очередь, оптимизировать налогообложение, регулировать размер доходов организации, влиять на показатели финансового состояния. Иными словами, ведение аналитических регистров по налогу на прибыль позволяет эффективно управлять финансовым состоянием предприятия, выбирая те альтернативы, которые позволяют, с одной стороны, с максимальной степенью достоверности отражать в учете факты хозяйственной деятельности, а с другой - влиять на показатели финансового состояния.

Слабая разработка теоретических проблем налогообложения прибыли организаций и практическая востребованность организационно-методологических подходов к и оптимальной организации налогового учета по налогу на прибыль организаций обусловливает актуальность избранной нами темы и содержание исследуемых в ней вопросов.

В работе использованы статьи Налогового Кодекса РФ от 28.06.2014, как основного законодательного документа в области налогообложения в целом и организации налогового учета по налогу на прибыль в частности. Кодексом установлено, что все российские организации являются налогоплательщиками налога на прибыль, следовательно, с проблемой использования аналитических регистров при исчислении налога на прибыль сталкиваются все экономические агенты.

Исследование строится на фундаментальных положениях работ в области налогообложения, налогового анализа, налогового и бухгалтерского учета российских ученых. Теоретические аспекты налогообложения прибыли организаций как составной части современного налогового учета недостаточно подробно разработаны в научной экономической литературе. Многообразие подходов отечественных исследователей-экономистов по широкому кругу вопросов, охватывающих различные аспекты практики ведения аналитических регистров по налогу на прибыль, затронуто в научно-исследовательских работах многих известных отечественных авторов. В большинстве из них изложены отдельные теоретические аспекты, затрагивающие требования налогообложения прибыли. В связи с этим очевиден недостаток практических навыков ведения аналитических регистров по налогу на прибыль.

Прикладная значимость работы заключена в обобщении накопившегося теоретического и практического опыта области налогового учета по налогу на прибыль, что дает возможность развить и усовершенствовать существующие методики налогообложения прибыли предприятия.

Целью исследования является обоснование теоретических и организационно-методических основ организации налогового учета по налогу на прибыль и отражение его в аналитических регистрах.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

• Исследовать теоретические основы налогового учета по налогу на имущество организаций;

• Обосновать современную концепцию налогообложения имущества фирмы;

• Охарактеризовать роль и значение имущества организаций для целей налогообложения, дать определение понятия «имущество организаций», «налоговый учет по налогу на имущество предприятия»;

• Определить этапы разработки методического аспекта налогообложения и учета имущества организаций.

Предметом курсовой работы является аналитические регистры. Объект исследования - налоговый учет по налогу на прибыль и его отражение в аналитически регистрах.

1. Теоретические аспекты учета налога на прибыль

1.1. Понятие налога на прибыль

Статьей 246 НК РФ установлено, что все российские организации являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций. Не являются плательщиками налога на прибыль организации, применяющие упрощенную систему налогообложении (п. 2 ст. 346.1 НК РФ).^[1]

Таким образом, некоммерческие организации, не перешедшие на применение усовершенствованной системы налогообложения, признаются плательщиками по данному налогу, вне зависимости от того, осуществляется ими предпринимательская деятельность или нет.

Объектом налогообложения является прибыль, т.е. доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые в соответствии с нормами Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ). К доходам относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационные доходы.^[2]

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы - в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом положений ст. 248 НК РФ.

В соответствии со Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.^[3]

Перечень доходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой базы (т.е. не подлежащие налогообложению) приведены в положение по бухгалтерскому учету (ПБУ).^[4]

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (т.е. не уменьшающие налогооблагаемую базу), указаны в ст. 270 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные ими по назначению. ^[5]

В деятельности некоммерческой организаций могут иметь место следующие из указанных в п. 2 ст. 251 целевых поступлений:

• осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях членские взносы;

• пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским Кодексом РФ;

• имущество, переходящее некоммерческой организации в порядке наследования;

• средства и иное имущество, полученное на осуществление благотворительной деятельности.^[6]

Перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит, однако целевые поступления не будут учитываться в качестве доходов некоммерческих организаций, не подлежащих налогообложению, только при соблюдении следующих условий:

1) целевые поступления не должны относиться к подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью (перечень приведен в ст. 181 НК РФ; к подакцизным товарам относятся в частности: автомобили с мощностью двигателя более 150 л.с., бензин, дизельное топливо и др.);

2) целевые поступления должны быть использованы по назначению;

3) налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.^[7]

При нарушении 1-го или 3-го условий полученные целевые поступления будут признаваться у некоммерческой организаций внереализационным доходом на дату их получения, и, соответственно, будут учитываться при определении налоговой базы.

В случае нарушения условия 2, то есть использования полученного имущества (денежных средств) не по целевому назначению, такие поступления согласно п. 14 ст. 250 НК РФ будут также включаться в состав внереализационных доходов, но только на дату их фактического использования не по целевому назначению.^[8]

Цели благотворительной деятельности указаны в ст. 2 Федерального закона №135 Федерального Закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», среди них:

• социальная поддержка и защита граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц,
• содействие деятельности в сфере образования, культуры, просвещения, духовного развития личности, пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан и другие.^[9]

В соответствии с п. 14 ст. 250 НК РФ налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств, по форме, утверждаемой Министерством РФ по налогам и сборам.^[10]

Такой формой в настоящее время является Лист 7 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной. Все иные доходы, получаемые некоммерческой организацией, включаются в состав доходов для целей налогообложения в общеустановленном порядке.^[11]

1.2. Создание регистров налогового учета

Понятие налогового регистра можно найти в гл. 25 «Налог на прибыль организаций». Так, аналитические регистры налогового учета - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения по счетам бухгалтерского учета. В регистрах должна систематизироваться и накапливаться информация из принятых к учету первичных документов и аналитические данные налогового учета для расчета налоговой базы ст. 314 НК РФ.^[12]

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль нужны данные налогового учета. Формируются они на основании:

• первичных учетных документов (включая бухгалтерские справки);
• аналитических регистров налогового учета;
• расчета налоговой базы.^[13]

Первичные документы налогового учета составляются в соответствии с требованиями законодательства о бухучете

Расчет налоговой базы производится непосредственно в налоговой декларации.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом аналитический учет должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы обеспечивалось непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, и раскрывался порядок формирования налоговой базы. Конкретные особенности регистров разрабатываются организациями самостоятельно и утверждаются в приказе «Об учетной политике для целей налогообложения».^[14]

Исходя из этого требования можно сделать вывод, что формы регистров налогового учета утверждаются самой организацией, то есть организация вправе решать, какими регистрами бухгалтерского учета можно воспользоваться для целей налогового учета, а какие регистры следует разработать исходя из специфики своей деятельности и отличий бухгалтерского и налогового учета.

Обязательных форм (бланков) регистров налогового учета в законодательстве нет. Организация сама решает, какие регистры использовать в своей деятельности.^[15]

Если различий между бухгалтерским и налоговым учетом нет, вести регистры налогового учета необязательно. Налоговый кодекс РФ позволяет формировать данные налогового учета на основе регистров бухучета.^[16]

Такое положение объясняется рядом причин. Во-первых, сведения для налогового учета берутся из тех же первичных документов, которые используются для отражения операций в бухучете. Во-вторых, из-за совпадения многих методов и способов оценки в налоговом и бухгалтерском учете составлять отдельные налоговые регистры нецелесообразно. Для расчета налоговой базы можно использовать данные бухучета.^[17]

Таким образом, если отличий между бухгалтерским и налоговым учетом нет, налоговые регистры не ведутся. А в учетной политике для целей налогообложения указываются источники, из которых берутся данные для расчета налоговой базы (перечень бухгалтерских регистров).Чтобы использовать регистры налогового учета, налогоплательщику необходимо затратить время на разработку их формы, а затем закрепить их в приложении к учетной политике организации, издав соответствующий приказ^[18].