Файл: Учетная политика организации (Формирование учетной политики).pdf

В таком случае представлению подлежат приказ об утверждении учетной политики, собственно учетная политика, все приложения, входящие в ее состав.

В качестве исходной должна быть информация о том, какой режим налогообложения будет применять организация: общий, специальный или их совмещение.^[36]

Помимо этого нужно знать структуру организации, так как наличие или отсутствие обособленных подразделений влияет на порядок уплаты налогов и требует отражения в учетной политике. Кроме того, при наличии обособленных подразделений в учетной политике закрепляется порядок нумерации, составления и оформления счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур, а также ведения журнала учета счетов-фактур и книги продаж.

В учетной политике фиксируются особенности определения налоговой базы и ведения раздельного учета объектов налогообложения по тем видам деятельности, которые осуществляются конкретной организацией.^[37]

Нужно проанализировать виды деятельности, которыми организация фактически занимается. В случае начала осуществления новых видов деятельности учетная политика может быть дополнена порядком отражения этих видов деятельности для целей налогообложения. При необходимости такие дополнения вносятся в течение налогового периода.

Учетная политика не является методичкой о порядке исчисления и уплаты налогов.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.^[38]

В приложениях к приказу об учетной политике следует привести перечень и формы аналитических регистров налогового учета, перечень бухгалтерских регистров, применяемых для налогового учета; перечень объектов основных средств, по которым при исчислении сумм амортизации применяются специальные коэффициенты и др.^[39]

В пределах налогового периода учетная политика организации не может изменяться, кроме случаев прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах (например, при внесении изменений в законодательство, затрагивающее принятую учетную политику).^[40]

В учетной политике излишне воспроизводить, дублировать положения Налогового кодекса, которые не предусматривают для налогоплательщика выбора варианта поведения или не нужны для описания выбранного организацией способа (метода) учета показателей.

В учетную политику следует включать те положения, которые необходимы для исполнения обязанности по исчислению и уплате налогов в связи с конкретной деятельностью, осуществляемой организацией.

Учетная политика должна являться инструментом, позволяющим налогоплательщику в максимальной степени использовать предоставляемые законодательством о налогах и сборах преференции в виде ускоренного списания расходов, переноса убытков и т.д.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.^[41]

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается добровольно с начала нового налогового периода добровольно, а при изменении законодательства о налогах и сборах – не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.^[42]

2.3 Изменения и дополнения учетной политики

Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях:

• изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
• разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
• существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.^[43]

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.^[44]

Для внесения изменений нужно:

• подготовить текст изменений или дополнений с их обоснованием;
• определить дату вступления изменений в силу (например, 1января следующего года);
• проверить, соблюдаются ли ограничения, связанные с продолжительностью применения отдельных методов налогового учета (некоторые методы организация должна применять, не изменяя, в течение нескольких налоговых периодов);
• утвердить изменения или дополнения в учетной политике приказом руководителя.^[45]

В зависимости от причины, вызвавшей изменения в учетной политике, они вступают в силу в разное время:

• при смене метода учета – с начала нового налогового периода (с 1 января года, следующего за внесением изменений);
• при изменении законодательства – не ранее даты вступления изменений в силу.^[46]

В течение календарного года корректировать учетную политику можно только в связи с изменениями законодательства. Если поправки вступают в силу задним числом (с начала текущего года), изменения в учетную политику также могут действовать с начала года. Сдавать уточненные декларации при этом не нужно.

Меняя учетную политику в части расходов, необходимо соблюдать определенные правила.

Во-первых, измененные положения о порядке учета прямых расходов распространяются только на операции нового налогового периода - задним числом применять их нельзя. Прямые расходы по операциям, не завершенным к началу нового налогового периода, учитывают в прежнем порядке.

Недосписанные расходы, понесенные организацией до нового года, будут уменьшать налогооблагаемую прибыль в прежнем порядке. То есть по мере реализации продукции, в стоимость которой эти затраты были включены.^[47]

Во-вторых, скорректированный порядок учета косвенных или внереализационных расходов распространяется на отношения, возникшие до изменений. Например, с нового года организация изменила способ определения предельной величины процентов по кредитам и займам. Измененные положения применяются ко всем расходам в виде процентов, возникшим с начала нового года. Независимо от того, когда организация получила кредиты или займы, по которым начисляются проценты.

Также существует минимальная периодичность, соблюдая которую должны действовать некоторые правила. В частности, в течение двух налоговых периодов подряд нельзя изменить метод:

• оценки остатков незавершенного производства;
• формирования покупной стоимости товаров.^[48]

Дополнения в учетную политику нужно внести, если у организации появятся новые виды деятельности. В таком случае в учетной политике необходимо прописать принципы и порядок налогообложения новых операций.

Изменения в учетную политику вносят в двух случаях:

• если организация меняет выбранный метод учета – с начала нового налогового периода (с 1 января года, следующего за внесением изменений);
• если вносят поправки в законодательство о налогах и сборах – не ранее даты, когда изменения вступают в силу.

Дополнения в учетную политику нужно внести, если у организации появятся новые виды деятельности.^[49]

При реорганизации в форме присоединения новое юридическое лицо не образуется. Присоединенная организация прекращает свою деятельность, а реорганизованная организация приобретает права и обязанности присоединенной.

Реорганизованная организация может начать заниматься деятельностью присоединенных организаций, которую она раньше не вела. В этом случае организация обязана определить и зафиксировать в учетной политике для целей налогового учета принципы и порядок отражения этих видов деятельности. Как только завершится реорганизация, надо внести в учетную политику изменения, связанные с налогообложением новых операций.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.^[50]

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации или нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.^[51]

Таким образом, необходимо отметить, что законом о бухгалтерском учете установлено, что предприятие самостоятельно определяет учетную политику и выбирает форму бухгалтерского учета. Учетная политика это совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и представления финансовой отчетности, задачей которой, в свою очередь, является предоставление полной, достоверной информации о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия.

Принятая учетная политика для целей налогообложения является обязательной для всех обособленных подразделений организации. Это значит, что в организации не может быть нескольких учетных политик для целей налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Функционирование системы учета требует соответствующей организационной инфраструктуры. Данная инфраструктура предусматривает решение ряда методических, технологических, технических и организационных вопросов. В процессе их решения руководство предприятия совместно с главным бухгалтером реализует свою политику в области бухгалтерского и налогового учета путем самостоятельного выбора учетных способов и процедур. Это обусловливает появление такого инструмента организации учета, как учетная политика.

Построение и функционирование бухгалтерского и налогового учета на каждом предприятии осуществляется на основании принятых нормативно-правовых документов, разработанных органами, на которые возлагается руководство учетом. Это обеспечивает сопоставимость учетной и отчетной информации, ее единство не только по форме, но и по содержанию.

Переход к рыночной экономике, демократизация общества требуют и соответствующих существенных изменений в учете, его приближения к реальной экономической среде, с требованиями международных стандартов.

Обязательным условием эффективного формирования учетной политики является цель, для реализации которой она осуществляется. Наличие целей является очень важным свойством управления.

Нормативные документы, регулирующие учет определенных объектов, предусматривает вариантность, альтернативность решения определенных учетных процессов. Каждое предприятие, исходя из конкретных условий своей деятельности, выбирает наиболее приемлемый для себя вариант, который обеспечивает надежный контроль за эффективным использованием данного ресурса. Этот выбор и составляет, собственно, суть современной учетной политики.

Формируя учетную политику, необходимо исходить из того, что предприятие функционирует бессрочно, а все хозяйственные операции относят к тому отчетному периоду, в котором они имели место. Выбранная учетная политика, как правило, применяется предприятием из года в год. В любом случае она должна оставаться неизменной по крайней мере в течение календарного года.

Изменения учетной политики могут быть вызваны изменениями в законодательстве (соответствующих нормативных актах), разработкой и применением новых методов ведения учета или существенными изменениями в условиях работы или в структуре предприятия. Об изменениях в учетной политике с их тщательным обоснованием предприятие сообщает в пояснительной записке к годовому отчету.

Учетная политика является основополагающим документом, регулирующим учетный процесс в организации. При этом формирование учетной политики организациями должно производиться исходя из их структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Поэтому учетная политика должна не только соответствовать нормам действующего законодательства по бухгалтерскому и налоговому учету, но и отвечать структуре, отраслевой принадлежности и другим особенностям деятельности организации.