Файл: Методология организации налогового учета прибыли предприятия.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Значимость темы курсовой работы состоит в том, что наметившееся отставание теоретических разработок от практической деятельности в условиях проводимой в России налоговой реформы вызывает очевидные трудности в практической деятельности налогоплательщика. В работе рассмотрены основные аспекты возникновения налога на прибыль, который в XXI веке стал одним из важнейших налогов. Он занимает третье место в формировании бюджета России.

В последнее время особое место занимают исследования действующей в России практики налогового учета по налогу на прибыль. Слабая разработка теоретических проблем налогообложения прибыли организации и практическая востребованность методологических подходов к оптимальной организации налогового учета по налогу на прибыль обусловливает актуальность избранной темы и содержание исследуемых проблем.

Исследование основано на фундаментальных положениях, научно-методологических подходах, работах российских ученых в области налогообложения, налогового и бухгалтерского учета.

Многообразие подходов отечественных исследователей-экономистов по широкому кругу вопросов, охватывающих различные аспекты налогообложения прибыли организаций, затронуто в научно-исследовательских работах многих известных отечественных авторов. В большинстве из них изложены отдельные теоретические аспекты, затрагивающие требования налогового учета по налогу на прибыль.

В связи с этим очевиден недостаток практических исследованной основных проблем налогообложения прибыли организаций, а также основных направлений ведения налогового учета по налогу на прибыль.

Прикладная значимость работы заключена в том, что в работе приведены примеры, которые помогут разобраться в сложных вопросах, с которыми приходится сталкиваться бухгалтеру, ведущему налоговый учет по налогу на прибыль.

Целью исследования является обоснование теоретических и организационно-методических основ организации ведения налогового учета по налогу на прибыль.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

• Исследовать теоретические аспекты учета по налогу на прибыль предприятия;

• Обосновать понятие налога на прибыль и внереализационных доходов;

• Проследить эволюцию понятия налога на прибыль организации

• Охарактеризовать особенности ведения налогового учета на прибыль;

• Определить порядок уплаты и представления налоговой отчетности по налогу на прибыль.

Предметом курсовой работы является налог прибыль предприятия. Объект исследования - налоговый учет по налогу на прибыль предприятия.

1. Теоретические аспекты учета по налогу на прибыль предприятия

1.1.Понятие налога на прибыль и внереализационных доходов

Все российские организации являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций. Не являются плательщиками налога на прибыль организации, применяющие упрощенную систему налогообложении.^[1]

Таким образом, некоммерческие организации, не перешедшие на применение Усовершенствованной системы налогообложения, признаются плательщиками по данному налогу, вне зависимости от того, осуществляется ими предпринимательская деятельность или нет.

Объектом налогообложения является прибыль, т.е. доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые в соответствии с нормами законодательства РФ. К доходам относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационные доходы.^[2]

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы - в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом положений ст. 248 НК РФ. В соответствии со ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.^[3]

Перечень доходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой базы (т.е. не подлежащие налогообложению) приведены в ст. 251 НК РФ. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (т.е. не уменьшающие налогооблагаемую базу), указаны в ст. 270 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные ими по назначению.^[4]

В деятельности некоммерческой организаций могут иметь место следующие из указанных в п. 2 ст. 251 целевых поступлений:

• осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях членские взносы;

• пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским Кодексом РФ;

• имущество, переходящее некоммерческой организации в порядке наследования;

• средства и иное имущество, полученное на осуществление благотворительной деятельности.^[5]

Перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит, однако целевые поступления не будут учитываться в качестве доходов некоммерческих организаций, не подлежащих налогообложению, только при соблюдении следующих условий:

1) целевые поступления не должны относиться к подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью (перечень приведен в ст. 181 НК РФ; к подакцизным товарам относятся в частности: автомобили с мощностью двигателя более 150 л.с., бензин, дизельное топливо и др.);

2) целевые поступления должны быть использованы по назначению;

3) налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.^[6]

При нарушении 1-го или 3-го условий полученные целевые поступления будут признаваться у некоммерческой организаций внереализационным доходом на дату их получения, и, соответственно, будут учитываться при определении налоговой базы. В случае нарушения условия 2, то есть использования полученного имущества (денежных средств) не по целевому назначению, такие поступления согласно п. 14 ст. 250 НК РФ будут также включаться в состав внереализационных доходов, но только на дату их фактического использования не по целевому назначению.^[7]

Цели благотворительной деятельности указаны в ст. 2 Федерального закона №135 Федерального Закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», среди них: социальная поддержка и защита граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, содействие деятельности в сфере образования, культуры, просвещения, духовного развития личности, пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан и другие.^[8]

В соответствии с п. 14 ст. 250 НК РФ налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств, по форме, утверждаемой Министерством РФ по налогам и сборам.

Такой формой в настоящее время является Лист 7 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной. Все иные доходы, получаемые некоммерческой организацией, включаются в состав доходов для целей налогообложения в общеустановленном порядке.^[9]

Некоммерческая организация может иметь внереализационные доходы:

• штрафы, пени и иные санкции, полученные за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба (п. 3 ст. 250);

• положительные курсовые разницы (в том числе по валютным счетам в банках) (п. 2, п. 11 ст. 250);

• доходы от сдачи имущества в арену (субаренду) (п. 4 ст. 250);

• проценты, полученные по договорам банковского счета, банковского вклада (п. 6 ст. 250);

• доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (п. 13 ст. 250);

• доходов в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250);

• доходов в виде использованных не по целевому назначению средств, полученных в рамках благотворительной деятельности (в т.ч. в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений.^[10]

Перечень внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу приведен в ст. 265 НК РФ.^[11]

Некоммерческим организациям следует обратить особое внимание на то, что при отнесении расходов к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу, необходимо, чтобы они соответствовали критериям, указанным в ст. 252, а именно: «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты; расходами признаются любые затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода».

Уставная деятельность некоммерческих организаций не направлена на извлечение дохода. Таким образом, внереализационные расходы могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу, только в случае, если они произведены в связи с операциями, направленными на получение дохода, подлежащего налогообложению, и не связаны с ведением уставной некоммерческой деятельности, осуществляемой за счет целевых средств. Поясним это на примере.^[12]

Такие расходы, как оплата услуг банка в общем случае являются внереализационными расходами, однако, как правило, эти расходы связаны с уставной деятельностью некоммерческих организации в целом, поэтому должны покрываться за счет целевых средств, а не включаться в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу (в случае если она возникает по другим операциям)^[13].

Если же некоммерческая организация реализовала ненужное имущество или предоставила его в аренду, то расходы, связанные с осуществлением этих операций, будут отражаться в качестве внереализационных расходов и уменьшать налогооблагаемую базу по этим операциям.^[14]

Расходы на содержание организации и ведение уставной деятельности, а также административно-хозяйственные расходы некоммерческой организации не подлежат распределению между уставной деятельностью и внереализационными операциями и не уменьшают налогооблагаемую базу по этим операциям.^[15]

При реализации неамортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения этого имущества. Это означает, что для целей исчисления налога на прибыль при реализации НКО основных средств, полученных по договору дарения или безвозмездно или приобретенных за счет целевых средств, доход от такой операции не уменьшается на первоначальную стоимость этих объектов, поскольку считается, что организация не понесла расходов по их приобретению.^[16]

Ставка налога на прибыль в настоящее время составляет 20%, из которых 2% подлежит уплате в федеральный бюджет, 18% — в бюджеты субъектов Российской Федерации.^[17]

1.2. Эволюция понятия налога на прибыль организации

По мере развития общества и экономической науки понятие «прибыль» изменялось. С макроэкономической точки зрения прибыль организаций – это создание внутреннего валового продукта, который является источником формирования дохода бюджета любой страны, так как прибыль является источником множества налогов, собираемых государством. Но, с другой стороны, прибыль – это экономическая категория товарного производства, которая выражает совокупность сложных экономических отношений.