Файл: Учетная политика организации (Формирование учетной политики).pdf

Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Их можно условно разделить на три группы:

• основные;
• специальные;
• дополнительные (необязательные элементы).^[16]

Учетная политика предприятия или организации может включать следующие элементы:

• рабочий план счетов;
• формы первичной документации, которая необходима для оформления операций хоздеятельности;
• формы внутренних отчетов;
• порядок, согласно которому будет осуществляться инвентаризация;
• способы оценки обязательств и активов;
• правила осуществления документооборота и методы обработки информации, полученной в результате учетной деятельности;
• другие решения, необходимые для грамотного ведения бухгалтерского учета;
• решения о принятии той или иной налоговой политики.

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.^[17]

Разработка учетной политики организации основывается на Положении «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.^[18]

Оформление документов учетной политики начинается с издательства приказа, форму которого организация может разработать самостоятельно. Основные положения политики могут быть приведены как в самом приказе, так и в приложении к нему.

В случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.^[19]

Следует отметить, что типовой формы оформления учетной политики не существует. Тем не менее, для оформления лучше использовать проверенные методы, которые подтвердили удобство использования на практике. Например, для бухучета и каждого налога можно подготовить отдельный документ или же сформировать единый документ, разбитый на разделы по бухгалтерской и налоговой политики.

Формируемая организациями учетная политика должна соответствовать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.^[20](Приложение)

На выбор и обоснование учетной политики влияют определенные факторы.(Рисунок 2)

Рисунок 2

Факторы, влияющие на выбор учетной политики

«Рисунок составлен по: Кондраков Н. Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета. Н. Кондаков. – М.: Эксмо, 2012. URL: http://royallib.com/read/kondrakov_nikolay/uchetnaya_politika_organizatsiy_na_2012_god_v_tselyah_buhgalterskogo_finansovogo_upravlencheskogo_i_nalogovogo_ucheta.(дата обращения 29.02.2016)»

Разработка учетной политики организации состоит из нескольких шагов, перечисленных ниже;

• анализ учетной и финансовой информации;
• разработка стандартов управленческого и бухгалтерского учета;
• сопряжение управленческих факторов и бухгалтерской деятельности;
• взаимодействие учетной политики и прочих функций управления организацией;
• анализ влияния учетной политики на величину показателей финансового состояния организации.

При формировании учетной политики предполагается, что: принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики)^[21]

Оценка учетной политики организации проводится с целью:

• подтвердить факт наличия учетной политики, утвержденной в соответствующих контролирующих органах;
• отразить в учетной политике способы ведения бухгалтерского и налогового учета;
• оценить рациональность выбранных способов организации ведения бухгалтерского и налогового учета.^[22]

Проведение анализа учетной политики организации позволяет руководству объективно:

• оценить эффективность системы бухгалтерского учета;
• проанализировать каждый раздел учетной политики и влияние его содержания на процесс ведения учетной;
• определить степень соответствия действующей системы бухгалтерского учета потребностям управленческого процесса.^[23]

Проведение анализа и оценки учетной политики организации осуществляется для выявления разного рода ошибок и нарушений, таких как:

• отсутствие сформированного порядка документооборота;
• недостаточно раскрытая информация о методах организации и ведения бухгалтерского учета;
• несоответствие сроков утверждения приказа об учетной политике действующему законодательству и т. п.

Таким образом, в результате оценки учетной политики может быть выявлена необходимость во внесении ряда изменений в случае наличия ошибок в первоначальном документе или появления новых участков в бухгалтерском учете.^[24]

Итак, учетной политикой организации регламентируют осуществление бухгалтерского и налогового учета с учетом действующего законодательства. Впоследствии контролирующие органы будут проверять соответствие ведения учетной деятельности данному документу.

Правильно сформированная учетная политика позволяет:

• минимизировать себестоимость продукции или услуг за счет уменьшения расходов на уплату налогов;
• максимизировать прибыль;
• улучшить в целом все финансовые показатели.

Анализ эффективности учетной политики организации позволяет обнаружить ошибки, недочеты и нарушения, а также оперативно их исправить.

2.Содержание учетной политики

2.1 Факторы, влияющие на выбор учетной политики

При формировании учетной политики организации по каждому конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.^[25]

Выбор учетной политики предприятия зависит от многих факторов. Во-первых, это стратегия финансово-хозяйственного развития организации. Так, цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу накладывают свой отпечаток на подходы к выбору учетных методов и процедур.

Финансовые результаты является условной величиной, размер которой зависит от выбранных методов учета. Поэтому в зависимости от поставленной цели учетная политика может способствовать или максимизации прибыли текущих периодов, или созданию условий для получения максимальной прибыли в будущем. ^[26]

Ко второй группе факторов влияния на учетную политику принадлежат форма собственности предприятия, его отраслевая принадлежность, вид деятельности, объемы деятельности, система налогообложения. Каждый из перечисленных факторов раскрывает особенности и ограничения, которые следует учитывать при избрании элементов учетной политики конкретного предприятия.

Третью группу факторов, влияющих на формирование учетной политики, можно условно обозначить как субъективные, так что они связаны с уровнем квалификации и ответственности бухгалтерских кадров за выполнение своих обязанностей.

В процессе формирования учетной политики степень свободы предприятия ограничено государственной регламентацией бухгалтерского учета, а именно: допустимыми альтернативными вариантами в перечне методик и учетных процедур.

Учетная политика утверждается приказом руководителя предприятия и раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности.^[27]

Однако учетная политика и организация бухгалтерского учета должны стать отправной точкой не только для составления финансовой отчетности, но и для использования данных при планировании деятельности, для анализа и контроля деятельности предприятия в периодах между составлением финансовой отчетности.^[28]

Учетная политика должна учитывать также и подходы к бухгалтерскому учету налогов. Так, по мнению многих ученых, которые исследовали вопросы формирования учетной политики предприятия, распорядительный документ, которым она утверждается, должен состоять из двух основных частей:

• раскрытие основных положений по организации бухгалтерского учета;
• непосредственное освещение учетной политики.

Такой подход в состав элементов учетной политики позволяет выделить не только финансовые, но и отдельные управленческие и налоговые ее аспекты.^[29]

Финансовый, управленческий и налоговый учет, как подсистемы бухгалтерского учета, прежде всего, нуждаются в соответствующей своей организации.

Среди вопросов организации бухгалтерского учета, которые раскрываются в учетной политике, должны быть указаны:

• выбранная форма организации учета;
• выбранная форма бухгалтерского учета и технология обработки учетной информации;
• права работников на подпись документов;
• должностные лица, ответственные за качественное и своевременное составление и предоставление финансовой, статистической, налоговой отчетности;
• система и формы внутрихозяйственного учета, утверждения разработанных собственных форм внутренних и первичных документов.^[30]

2.2 Учетная политика для целей налогообложения

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.^[31]

Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.^[32]

В ней следует выделять организационные и методические приемы и способы ведения налогового учета и при этом давать ссылку на статью НК РФ, на которой основан выбор того или иного варианта учета.^[33]

Налоговое законодательство в некоторых случаях допускает для налогоплательщика возможность выбора способа определения доходов и расходов, метода списания расходов, порядка уплаты авансовых платежей.

Эти и другие выбираемые показатели финансово-хозяйственной деятельности должны быть зафиксированы в специальном документе – учетной политике для целей налогообложения, к которому многие налогоплательщики совершенно напрасно формально подходят.

Налоговым Кодексом РФ предусмотрено обязательное наличие в организации учетной политики для целей налогообложения, причем в качестве самостоятельного документа.^[34]

Учетная политика для целей бухгалтерского учета этот документ не заменяет.

Если у налогоплательщика отсутствуют регистры налогового учета, которые статьей 314 НК РФ предписано устанавливать приложениями к учетной политике, то наступает ответственность по статье 120 НК РФ

Отсутствие учетной политики, точнее, отсутствие выбранных показателей для расчета, просто не позволит налогоплательщику, применяющему общий режим налогообложения, в большинстве случаев уплатить налоги.

Обязанности налогоплательщика направлять учетную политику в налоговый орган к какому-либо установленному сроку нет. Поэтому представлять учетную политику нужно, если получено соответствующее требование налогового органа в рамках налоговой проверки.^[35]